Урок № 75. Внутреннее перемещение основных средств Перемещение объектов основных средств внутри предприятия – это операция, встречающаяся довольно-таки часто. Например, токарный станок может передаваться из производственного цеха в сборочный, оргтехника из отдела

Урок № 76. Инвентаризация основных средств Как мы уже отмечали ранее, инвентаризация позволяет проверить соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится с целью обеспечения достоверности учетных

Урок № 77. Списание основных средств Морально и физически изношенные основные средства подлежат списанию в порядке, установленном действующим законодательством. В программе "1С:Бухгалтерия 8" процедура списания основных средств оформляется документом "Списание ОС", с

Урок № 78. Продажа основных средств Объект основных средств, как и любой другой актив, может быть продан на сторону. Для отражения в учете операций по продаже основных средств в программе предназначен документ "Передача ОС", с которым мы сейчас и познакомимся.В результате

Урок № 79. Амортизация основных средств Порядок начисления амортизации по объекту основных средств указывается при постановке его на учет с помощью документа "Принятие к учету ОС" (подробнее см. урок № 74 "Принятие к учету объекта основных средств"). Там выбирается способ

Для учета различий в классификации основных средств в Систе­ме отдельно заполняются сведения по каждому объекту основных средств в регистрах учета по РСБУ и МСФО.

При этом для обеспечения целостности данных в учетах по РСБУ и МСФО проводки по приобретению ОС транслируются из учета по РСБУ в учет по МСФО, а затем происходит заполнение реги-

стров ОС в соответствии с МСФО при участии пользователя (документ «Поступление основных средств (международный)»).

В соответствии с определением, приведенном в МСФО 16, Ос­новными средствами являются материальные объекты, которые:

Используются при производстве продукции или предоставле­
нии услуг, для предоставления в аренду, или для управленче­
ских целей,

Планируется использовать в течение более чем одного периода
(т.е. не менее 1 года).

В соответствии с определением, приведенном в МСФО 38, Нема­териальным активом является идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной структуры, кото­рый используются при производстве продукции или предоставле­нии услуг, для предоставления в аренду, или для управленческих целей.

Объект НМА признается на балансе в случае, если:

Существует вероятность, что в будущем предприятие получит
экономические выгоды от актива; и

Стоимость актива может быть точно измерена.

Предприятие должно оценивать вероятность получения в буду­щем экономических выгод, используя разумные предположения, которые отражают наилучшую оценку руководством набора эко­номических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

Предприятие оценивает степень уверенности в будущих экономи­ческих выгодах, относящихся к использованию данного актива, на основании существующих на момент принятия к учету фактах и другой информации. При этом большее значение придается информации, полученной из внешних источников. Например, оценка будущих экономических выгод от торговой марки, приоб­ретенной предприятием, может быть сделана на основе данных специализированных маркетинговых агентств.

Первоначально НМА оценивается по стоимости приобретения.

Часто предприятия тратят ресурсы (или берут на себя финансо­вые обязательства) на приобретение, развитие и поддержание или совершенствование нематериальных активов, таких как научно-техническая информация, разработка и внедрение новых процес­сов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, све­дения о ситуации на рынке и торговые марки (включая бренды и публикуемые названия).

Не все перечисленные выше объекты отвечают требованиям, не­обходимым для признания нематериального актива: идентифици­руемость, контроль над ресурсом и наличие будущих экономиче­ских выгод от его использования.

В том случае, если объект не отвечает этим требованиям, расходы на его создание или приобретение относятся на расходы соответ­ствующего периода.

Гудвил (Goodwill)

В ходе слияния и купли-продажи компаний часто образуется осо­бый нематериальный актив - гудвил (goodwill).

Согласно МСФО 3 (п. 51-55) гудвил признается на дату осуще­ствления сделки как актив. Его первоначальная стоимость опре­деляется как превышение цены приобретения над справедливой стоимостью доли приобретаемых идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, признаваемых в соответ­ствии с МСФО 3 (п.36-37).

Гудвил представляет собой плату за ожидаемые будущие эконо­мические выгоды от использования приобретаемых активов, ко­торые не могут быть оценены и признаны по - отдельности.

После признания приобретатель должен оценивать гудвил по его стоимости за вычетом всех накопленных убытков от его обесце­нения.

Гудвил, который образовался в результате купли-продажи или слияния компаний, не амортизируется (в стандартном плане сче­тов, предлагаемом в Системе, правда, есть счет учета амортизации гудвила, но он предназначен для случаев отражения операций за периоды, когда еще не применялся МСФО 3, а применялся ранее действовавший стандарт, предусматривавший амортизацию). Вместо амортизации приобретатель должен проверять гудвил на обесценение ежегодно или даже чаще, в случае, если существуют обстоятельства, свидетельствующие о снижении стоимости гуд-вила.

Система не содержит функциональности по расчету величины гудвила. Таким образом, проводки по отражению в учете призна­ния гудвила пользователь вносит в Систему вручную, а сведения о гудвиле вносятся в регистр НМА (регистр сведений «Немате­риальные активы (международный учет)») с помощью документа «Поступление НМА (международный)»). Обесценение гудвила, как и других активов, можно отразить с помощью документа «Обесценение активов (международный)».

Классификация ОС

В типовой конфигурации Системы принята следующая укруп­ненная классификация ОС:

Сооружения;

Машины и оборудование (кроме офисного);

Офисное оборудование;

Транспорт;

В стандартном пакете отчетности по МСФО данная классифика­ция используется в примечании к Балансу «Основные средства». Субсчета, предназначенные для учета первоначальной стоимости, накопленной амортизации и обесценения ОС, также представле­ны в Системе в соответствии с приведенной классификацией.

Стандартная классификация ОС не может учесть отраслевую спе­цифику работы многих предприятий. Так, например, в телеком­муникационной отрасли, как правило, отдельно выделяются теле­коммуникационное оборудование и сетевое оборудование.

При необходимости выделения дополнительных классов ОС со- . ответствующие счета могут быть добавлены в стандартный План счетов.

Операции с незавершенным строительством (НЗС) отражаются на счете 10181.

С точки зрения Системы, операции с НЗС не отличаются от опе­раций с ОС. Поэтому приведенное ниже описание операций с ОС с небольшими оговорками может быть отнесено к НЗС.

Поступление ОС

Система предусматривает следующие варианты поступления дан­ных по ОС в подсистеме «Учет по МСФО*:

Трансляция данных по поступлению ОС из РСБУ;

Ввод данных по поступлению ОС ручными проводками в под­
системе МСФО.

После того, как в Систему будут введены проводки по отражению поступления ОС, с помощью документа «Поступление основных средств (международный)» могут быть внесены сведения об объ­екте ОС, необходимые для учета дальнейших операций с этим объектом ОС (начисления амортизации и т.д.).

Учет приобретения ОС

Согласно МСФО 16, в стоимость приобретаемого объекта ОС включаются следующие расходы:

Цена закупки объекта ОС, включая таможенные пошлины и
невозмещаемые налоги на закупку после вычета торговых ски­
док;

Любые расходы, напрямую связанные с доставкой объекта на
место и его подготовкой/наладкой, необходимой для его ввода
в эксплуатацию;

Первоначальная оценка расходов по демонтажу и ликвидации
объекта и восстановлению окружающей среды на его месте,
обязательства, которые предприятие принимает на себя либо в
момент приобретения объекта, либо вследствие использования
объекта в течение определенного периода времени для целей,
отличных от производства материальных ценностей.

Примерами расходов, непосредственно относимых на приобрете­ние ОС, являются:

Расходы на оплату труда (в соответствии с МСФО 19), кото­
рые являются прямым следствие строительства или приобре­
тения объекта ОС;

Расходы на подготовку месторасположения объекта ОС;

Начальные расходы на доставку и погрузочно-разгрузочные
работы;

Расходы на установку и сборку объекта ОС;

Расходы на тестирование оборудования на предмет его надле­
жащего функционирования, за вычетом чистой выручки от
продажи объектов, произведенных в ходе испытаний (таких
как образцы, произведенные в ходе тестирования оборудова­
ния);

Вознаграждение за услуги привлеченных для тестирования
специалистов;

Оценка расходов по демонтажу объекта ОС. Например, оцени­
ваются расходы на демонтаж нефтяной буровой установки по
окончании добычи нефти и восстановление морского дна. При
этом не все такие расходы могут быть отнесены на стоимость
нефтяной буровой установки, а только те, которые относятся к
ее демонтажу и восстановлению ущерба, нанесенного ее строи­
тельством, но не те, которые связаны непосредственно с добы­
чей нефти.

Расходы на приобретение объекта ОС признаются в размере те­кущей цены сделки, рассчитанной на дату принятия объекта ОС к учету.

В Системе предусмотрено транслирование проводок по приобре­тению ОС из подсистемы РСБУ в подсистеме МСФО. Затем эти проводки обрабатываются с помощью специального документа «Поступление основных средств (международный)». Данная функциональность предусматривает поиск всех проводок в дебет счетов для учета стоимости ОС (счета №№ 1011 - 1017), после чего необходимо задать все параметры эксплуатации ОС и скор­ректировать (если необходимо) стоимость ОС.

В ряде случае приобретаемые объекты, являющиеся ОС по РСБУ, не могут классифицироваться как ОС в соответствии с определением ОС по МСФО, поскольку, например, их закупка необходима для поддержания нормальной работы другого объекта ОС в течение текущего операционного периода. Расходы на при­обретение такого объекта в соответствие с МСФО списываются на операционные расходы.

Для учета подобных объектов в Системе предусмотрена возмож­ность списания приобретенного ОС в расходы. Для этого в доку­менте сбрасывается флаг «Учитывать как ОС», и выбирается счет и аналитика прочих доходов и расходов (например, счета №№ 800хх).

Ввод данных по ОС в подсистему МСФО вручную

Система позволяет ввести исторические данные по ОС ручными проводками (с помощью документа «Операция (международный учет)»). Такие проводки будут интерпретированы документами международного учета ОС аналогично проводкам, созданным в ходе трансляции данных РСБУ.

Сроки полезного использования ОС, амортизация

При определении срока полезного использования ОС между РСБУ и МСФО есть ряд отличий. В соответствии с МСФО срок полезной службы определяется как:

Период времени, в течение которого предприятие планирует
использовать объект ОС,

Количество единиц продукции, которое предприятие планиру­
ет произвести с помощью данного объекта ОС.

Срок полезной службы объекта ОС при принятии его к учету оп­ределяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

В соответствие с МСФО 16 (п.51) первоначальная оценка срока полезной службы объекта ОС должна ежегодно пересматриваться и в случае изменения ожиданий от использования данного объек­та ОС оценка должна быть пересмотрена, срок полезного исполь­зования скорректирован.

По РСБУ срок полезного использования пересматривается толь­ко в случае проведенной реконструкции или модернизации.

Основные методы начисления амортизации по РСБУ и МСФО совпадают. Однако компания может по своему усмотрению ис­пользовать в МСФО отличный от РСБУ метод начисления амор­тизации.

Система позволяет проводить оценку и амортизацию ОС (и НМА) в подсистеме «Учет по МСФО» независимо от операций в подсистеме российского учета.

Для этого способ амортизации и срок полезного использования объекта отражаются в сведениях об объекте в регистрах учета по РСБУ и МСФО независимо.

Счета для отнесения амортизационных отчислений устанавлива­ются для каждого объекта ОС и НМА. Согласно МСФО 16, вы­бранный метод амортизации объекта ОС, должен отражать пла­нируемых характер потребления предприятием экономических выгод от использования данного объекта ОС.

Метод амортизации объекта ОС должен пересматриваться не ре­же одного раза в год, при подведении итогов финансового года, и, в случае, если характер потребления предприятием экономиче­ских выгод от использования объекта ОС существенно изменил­ся, метод также должен быть пересмотрен в соответствии с изме­нениями. В соответствии с МСФО 8 (п.5), подобные изменения должны быть отражены в учетной политике по МСФО предпри­ятия и в соответствующем регистре Системы (с помощью доку­мента «Изменение параметров эксплуатации основных средств (международный)»).

В других случаях выбранный метод амортизации от периода к периоду меняться не должен.

Кроме того, согласно МСФО 16 (п. 43), любая часть объекта ОС, составляющая значительную долю общей стоимости объекта ОС, амортизируется независимо. Такие части объектов ОС должны

быть заведены в Системе как отдельный объект. При выбытии сложных (составных) ОС необходимо отслеживать выбытие всех частей вместе с основным объектом ОС.

Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации Красова Ольга Сергеевна

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл.

В организациях любой формы собственности к ним в основном относятся: здания, сооружения; вычислительная техника; транспортные средства; хозяйственный инвентарь; прочие основные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.)

До 1 января 2001г. при определении понятия «основные средства» использовали 2 критерия: срок службы объекта и лимит стоимости.

Письмо Минфина РФ от 19.10. 2000 № 16-00-13-07 предлагает с 1января 2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относится к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев – учитываться в порядке, установленном для материалов.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости .

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарном объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.

Инвентарный номер выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Учет движения основных средств . Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки– передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования . В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3) . В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки– передачи основных средств .

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ОС-4) , а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки . Карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно– хозяйственной назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 (основные средства), 02 (амортизация основных средств), 91 (прочие доходы и расходы), 75 (расчеты с учредителями), 08 (вложения во внеоборотные активы), 99 (прибыли и убытки).

Основные типовые бухгалтерские проводки по движению основных средств отражены в таблице 2.1.

Учет амортизации основных средств . Основные средства, в отличие от оборотных средств, находятся в замедленном кругообороте длительное время, участвуя производственной, коммерческой или иной деятельности организации. В процессе кругооборота основные средства, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, частями перенося свою стоимость на издержки производства и обращения. Износ представляет собой постепенное снашивание основных средств и перенесение их стоимости на вырабатываемую готовую продукцию (работы, услуги).

К моменту выбытия основные средства обладают иной потребительской стоимостью. Причиной изменения потребительской стоимости основных средств служит материальный (физический) и моральный износ, который с особой силой действует на активную часть основных средств– автомашины, оборудование и т.д.

Износ основных средств не является объектом бухгалтерского учета, но служит для определения степени изношенности.

Объектом бухгалтерского учета является амортизация , представляющая собой денежное выражение износа основных средств.

Амортизация начисляется на все действующие и недействующие основные средства организаций независимо от формы собственности и виды деятельности.

Начисление амортизации производится только в течение срока полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке или отсутствует в технических условиях. Т.е. до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта (продажа, ликвидация и пр.) с баланса, либо в связи с прекращением права собственности или вещного права.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания при выбытии.

Амортизация начисляется ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов деятельности организации в этом отчетном периоде.

Способы начисления амортизации:

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 4 года. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 25% (100: 4). Годовая сумма амортизационных отчислений – 30 тыс. руб. (120т.р.* 25: 100), сумма амортизации за отчетный месяц – 2,5 тыс. руб. (30 т.р.: 12).

2. Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие, поэтому предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы.

Пример. Приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого 300 тыс.руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет, годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100: 5), годовая сумма амортизационных отчислений – 60 тыс.руб.

В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к бухгалтерскому учету, и составляет 60 тыс.руб., во второй год амортизация начисляется в размере 20% от остаточной стоимости (первоначальная стоимость объектом за вычетом суммы начисленной амортизации) и составляет 48 тыс.руб. ((300 – 60)* 20: 100); в третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составляет 38,4 тыс.руб. ((240-48)* 20: 100) и т.д.

Необходимо отметить, что при использовании вышеуказанного способа субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум, который предусматривается статьей 10 ФЗ РФ от 14.06.1995г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с Федеральным законом РФ от 29.09.1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент равный трем, в соответствии с условиями договора финансовой аренды.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

Метод начисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и сданного в лизинг. По своему отношению к балансу этот счет является пассивным, но в бухгалтерском балансе – нетто не находит своего отражения, так как основные средства в балансе показываются в остаточной стоимости. По кредиту счета учитываются остаток и начисленная сумма амортизации, а по дебету – списание амортизации.

Счет 02 субсчетов не имеет. Однако к этому счету могут быть открыты субсчета, предусмотренные в ранее действующем Плане счетов бухгалтерского учета: 1 – Амортизация собственных основных средств, 2 – Амортизация имущества, сданного в лизинг.

Амортизация основных средств представляет собой одну из статей затрат, поэтому при ее начислении дебетуют счета издержек производства и обращения и кредитуют счет 02.

Организация– арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, бухгалтерской записью:

Дебет – сч.91 «Прочие доходы и расходы», с/сч.2 «Прочие расходы»

Кредит – сч.02.

Во всех случаях выбытия основных средств (продажа, списание при ликвидации, разборка, безвозмездная передача, недостача и т.д.) списывается амортизация, сумма которой определяется расчетным путем за весь период эксплуатации и не должна быть выше первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет – сч.02

Кредит – сч.01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 02 следует вести по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Нематериальные активы

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

В целях исчисления налога на прибыль порядок отнесения объектов к нематериальным активам определяется нормами гл.25 Налогового кодекса РФ.

Перечень объектов, которые в бухгалтерском учете включаются в состав нематериальных активов, приведен в п.4 ПБУ 14/2000.

К ним относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Из приведенного перечня наглядно видно, что нематериальный актив представляет собой прежде всего исключительное право. Поэтому нематериальный актив никоим образом не должен отождествляться с материальными носителями информации, на которых отображен тот или иной результат интеллектуального труда.

Помимо перечисленных исключительных прав тем же п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отнесены:

Деловая репутация организации;

Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

При этом к нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Для того чтобы принять к бухгалтерскому учету объект в виде нематериального актива, необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия (п.3 ПБУ 14/2000):

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Формирование первоначальной стоимости . Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект следует отличать от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо в использовании для управленческих нужд организации.

Все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая образуется из суммы фактических расходов на их приобретение (создание), за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов в соответствии с действующим законодательством (п.6 ПБУ 14/2000).

Оформление первичных документов при постановке на учет нематериальных активов. Следует обратить особое внимание на правильное и полное оформление всех необходимых первичных документов, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственных операций, которые тем или иным образом учитываются для целей налогообложения.

Основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство, договор и т.п.

Первичные учетные документы, применяемые для оформления операций с нематериальными активами, должны удовлетворять требованиям ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Госкомстатом России, на который возложены обязанности по разработке и утверждению форм первичной учетной документации, к настоящему времени утверждена только форма карточки учета нематериальных активов № НМА-1 (см. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71a).

Другие формы первичных учетных документов для оформления операций с нематериальными активами Госкомстатом России не утверждены. Поэтому организации при необходимости самостоятельно разрабатывают формы первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету.

Амортизация нематериальных активов . Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение всего времени их использования в организации посредством начисления амортизации (п.14 ПБУ 14/2000).

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:

Установить срок полезного использования объекта НМА;

Выбрать способ начисления амортизации по объекту;

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно устанавливает срок его службы.

В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п.17 ПБУ 14/2000.

Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования такого объекта – величина переменная, которая зависит от ряда показателей функционирования организации, например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения с определением срока полезного использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

Линейный;

Уменьшаемого остатка;

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки – в первую группу, на промышленные образцы – во вторую и т.д.).

Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один – по всем группам однородных объектов, либо различные способы – для разных групп объектов НМА.

Выбытие нематериальных активов . Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм (т.е. с использованием счета 05), то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, увеличивая (уменьшая) финансовые результаты организации (п. 22, 23 ПБУ 14/2000).

Продажа нематериальных активов . Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), а расходы, связанные с их продажей, – в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99).

Сведения о продаже нематериального актива отражаются в графах 13 – 17 Карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива отражаются проводками:

Дебет счета 62 (76) – Кредит счета 91 - продажная стоимость нематериального актива отражена в составе операционных доходов организации;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС" (76/"НДС") – отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;

– остаточная стоимость нематериального актива списана в состав операционных расходов.

Пример. Организация А (патентообладатель) уступила патент организации Б за 1 200 000 руб., включая НДС 20% – 200 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации А – 3 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту уступки, – 2 400 000 руб.

Денежные средства от организации Б поступили на расчетный счет организации А в июне 2003 г. В этом же месяце договор был зарегистрирован в Патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете организации А на дату регистрации договора об уступке патента должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет счета 62 – Кредит счета 91 – 1 200 000 руб. – отражена продажная стоимость патента;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС" – 200 000 руб. – отражен НДС с продажной стоимости патента;

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – 2 400 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной по патенту к моменту выбытия;

Дебет счета 91 – Кредит счета 04 – 600 000 руб. – остаточная стоимость патента списана в состав расходов.

Безвозмездная передача нематериальных активов . В бухгалтерском учете организации безвозмездная передача нематериального актива отражается проводками:

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91 – Кредит счета 04 – остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС " – НДС с рыночной стоимости нематериального актива начислен к уплате в бюджет.

Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации . Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается проводками:

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи;

Дебет счета 58 – Кредит счета 04 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.

Выявленная разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного нематериального актива подлежит отражению по дебету (кредиту) счета 91 в составе расходов (доходов):

Дебет счета 04 (91) – Кредит счета 91 (04) – отражена разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива.

Пример. Организация А передает в качестве вклада в уставный капитал организации Б патент на изобретение. Стоимость вклада организации А в соответствии с учредительными документами – 200 000 руб.

Остаточная стоимость патента по данным бухгалтерского и налогового учета организации А одинакова и составляет 150 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации А – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб.

В бухгалтерском учет организации А передача патента в счет вклада в уставный капитал организации Б отражается проводками:

Дебет счета 58 – Кредит счета 04 – 200 000 руб. – отражена стоимость вклада в соответствии с учредительными документами;

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – 50 000 руб. – списана амортизация, начисленная к моменту передачи патента;

Дебет счета 04 – Кредит счета 91 – 50 000 руб. – разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами (200 000 руб.) и остаточной стоимостью патента (150 000 руб.) включена в состав доходов.

2.1.2. Внесение основных средств, материалов и нематериальных активов Если у учредителя деньги отсутствуют, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале фирмы. Также можно предложить в качестве вклада имущественные