2.2. План и программа аудиторской проверки расчетно - кассовых операций

План служит руководством в осуществлении аудита и поэтому оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.

В общем плане предусматривается:

Формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

Контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

Документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновение разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Таблица 6

План аудиторской проверки учёта расчетно-кассовых операций

Период аудита с 25.02.2013 по 17.03.2013

Количество человеко-часов 96

	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
	Аудит своевременности оформления первичных документов	С 25.02 по 28.02.13	Вилкова М.Р
	Аудит регистров и форм отчетности	С 01.03 по 03.03.13	Вилкова М.Р
	Аудит компьютеризированного ведения учета расчетно- кассовых операций	С 04.03 по 06.03.13	Вилкова М.Р
		С 07.03 по 11.03.13	Вилкова М.Р
	Аудит результатов ревизии кассы	С 12.03 по 14.03.13	Вилкова М.Р
	Составление и представление аудиторского заключения		Вилкова М.Р

Таблица 7

Программа проверки учета расчетно- кассовых операций

Проверяемая организация ГОУП «ИКЦ»

Период аудита с 25.02 13 по 17.03.2013

Количество человеко-часов 96

Руководитель аудиторской группы Семенова А.Н.

Состав аудиторской группы Фролова Т.Д., Вилкова М.Р.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 25 тыс.руб.

	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
	Проверка наличия приказов о приеме на работу кассиров, приказов о возложении функций кассира, наличие договоров о материальной ответственности с ними	С 25.02 по 26.02.13	Вилкова М.Р.	Приказы, договора
	Проверка оформления первичных документов	С 27.02 по 28.02.13	Вилкова М.Р.	ПКО,РКО, журнал регистрации
	Проверка регистров и форм отчетности	С 01.03 по 02.03.13	Вилкова М.Р.
	Особенности компьютеризированного ведения учета кассовых операций	С 03.03 по 04.03.13	Вилкова М.Р.	Машинограмма -кассовая книга, оборотно-сальдо- вые ведомости по счету 50
	Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных ден. средств		Вилкова М.Р.	Кассовая книга, регистры синтетического и аналитического учета по счету 50
	Инвентаризация кассы	С 06.03 по 07.03.13	Вилкова М.Р.	Инвентаризационные документы, первичн. документы, учетные регистры
	Проверка наличия утвержденного руководителем организации списка лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды		Вилкова М.Р.
	Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе		Вилкова М.Р.	Кассовая книга, справка банка
	Аудит инкассированных денежных средств		Вилкова М.Р.	Учетные регистры, акты, справки
	Проверка соблюдения порядка применения ККТ		Вилкова М.Р.	Карточки регистрации ККТ в налог. органах
	Аудит денежных документов в кассе		Вилкова М.Р.	Акты, Журнал учета приема и выдачи денежных документов
	Проверка целевого использования денежных средств, полученных по чеку из банка		Вилкова М.Р.	Кассовая книга, справка банка, чековая книжка
	Проверка своевременности и полноты сдачи наличной выручки в банк и оприходования денежных средств в кассу из банка		Вилкова М.Р.	Кассовая книга, справка банка
	Сверка данных корешков чековой книжки с данными кассовой книги		Вилкова М.Р.	Кассовая книга, чековая книжка
	Проверка своевременности возврата в банк депонированных сумм		Вилкова М.Р.	Кассовая книга, справка банка, учетные регистры

Источниками информации для проверки являются первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, журналы регистрации первичных документов, бухгалтерская отчетность.

При аудиторской проверке расчетно - кассовых операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении.

Основными документами, которые были подвергнуты изучению при проверке расчетно - кассовых операций в ГОУП «ИКЦ», являются:

Отчеты бухгалтера кассира;

Приходные кассовые ордера;

Расходные кассовые ордера;

Кассовая книга;

Оправдательные документы к кассовым документам;

Авансовые отчеты и др.

К таким документам относятся также:

Регистры аналитического учета:

Журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;

Журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Оборотно - сальдовая ведомость;

Бухгалтерская отчетность:

Бухгалтерский баланс (форма №1), раздел «Оборотные активы», статья «Денежные средства», подстатья «Касса»; (Приложение)

Отчет о движении денежных средств (форма №4) - в части движения наличных денежных средств.

Платежные поручения (кому перечислено);

Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходовании сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

Журнал - ордер № 2 (заполняется на основании выписки и платежного поручения);

Главная книга.

Аудит расчетно - кассовых операций в ГОУП «ИКЦ»

При проведении аудита расчетно - кассовых операций в ГОУП «ИКЦ» проверялось:

Инвентаризация денежных средств в кассе.

В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Результат проверки: Порядок проведения инвентаризации кассы определены директором организации и отражены в учетной политике, где сказано, что инвентаризация проводится раз в год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Вывод: При проведении проверки денежных средств в кассе нарушений и недостач не выявлено.

Правильность оформления расчетно - кассовых документов.

Проверялась правильность оформления расчетных документов: сверялись остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и счета в банке остаток по счету 51 «Расчетный счет», в учетных регистрах и в Главной книге.

Проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

Проверка условий хранения денежных средств.

Проверялось, все ли соблюдены условия, для хранения денежной наличности в кассе.

Результат проверки: нарушений не выявлено.

Проверялось целевое использование денежных средств, полученных из банка.

Результат проверки: нарушений не выявлено.

Проверялась, полнота и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Результат проверки: остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету равняется остатку средств на начало периода в следующей выписке. Нарушений не выявлено.

Проверялось наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам.

Результат проверки: нарушений не выявлено.

Проверка проводилась сплошным методом.

Проверка расчетно-кассовой дисциплины

На данном этапе производится проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе на предприятии ГОУП «ИКЦ». Для проверки был запрошен расчет лимита остатка кассы организации и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Лимит остатка кассы согласно расчету утвержденного банком составляет 10 тыс. рублей. Далее согласно представленному расчету проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств. Результаты проверки оформлены в табл. 8.

Таблица 8

Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств кассы

Превышение лимита остатка денежных средств в кассе не выявлено.

Была проведена проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами, которая состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Для этого применялся метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами. Результаты проверки оформлены в табл.9.

Таблица 9

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами,руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.2012	ООО «Бавария плюс»	Товарная накладная № 56 от 18.03.11 лакокрасочные материалы
Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.2012	ООО «ТехноЦентр»	Товарная накладная № 87 от 27.06. 11 картриджы
Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.2012	ООО «ТД Армада»	Товарная накладная № 102 стройматериалы

Размер наличных расчетов между юридическими лицами по одной сделке не превышает установленный лимит, в соответствии Указанию N 1050-У.

При проверке кассовых операций особое внимание было уделено выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате, возврата подотчетных сумм, выручки, и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка.

Таблица 10

Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке

Аудиторское заключение

по финансовой (бухгалтерской) отчётности

Аудиторская организация ЗАО «Аудит»

Наименование: закрытое акционерное общество «Аудит»

Место нахождения: 183078, Мурманск, ул. Дружбы, д.10/32

Государственная регистрация: свидетельство № 78876, серия ООО согласно Постановлению о регистрации предприятия от 20.10.2004 № 2354 Администрации г. Мурманска, расчётный счёт N 40703810500000010290

в ОАО Банк “СОБИНБАНК”, г. Мурманск.

Лицензия № N 009795, выданная Центральной Аттестационно-Лицензионной Аудиторской Комиссией Министерства Финансов Российской Федерации 06 августа 2011 года со сроком действия 3 года.

Аудируемое лицо:

Наименование ГОУП «ИКЦ»

Место нахождения: г. Мурманск ул. Гвардейская д.21

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации № 1035100166562 серия 51 № 000509893 от 04.02.04 ИФНС РФ по г. Мурманску и Мурманской области, расчётный счёт р/с 40602810341020005006 в Мурманском отделении Сберегательного Банка России.

Анализ основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с требованиями законодательства РФ

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности...

Аудит денежных средств

В процессе налоговой проверки инспекторы в обязательном порядке подвергают проверке следующие аспекты кассовой дисциплины: 1 Приходные и расходные кассовые ордера. 2. Журнал регистрации ордеров. 3. Кассовая книга. 4...

Аудит кассовых операций

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опера-ций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы...

Аудит основных средств ЗАО "ЛиДеР"

Аудит основных средств на примере ОАО "Дальтрубопроводстрой"

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств...

Аудит предприятия

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств...

Аудит учета материально-производственных запасов

Аудит учета услуг вспомогательного производства на примере цеха технологического транспорта Челябинского тракторного завода

учет услуга производство аудиторский До начала проверки необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности...

Аудит финансовых вложений

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так...

Аудиторская проверка правильности оценки производственных запасов (по материалам ООО "Керамик" ст. Выселки)

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур...

Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия...

Оценка состояния бухгалтерского отчета

Правило (стандарт) №3 "Планирование аудита" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696) разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности...

1.1.Задачи и обязательность планирования Развитие предпринимательства...

План и программа аудиторской проверки ООО "Альянс-М"

2.1.Характеристика предприятия и выпускаемой продукции Сокращенное наименование: ООО «Альянс-М». Место нахождения общества: Тульская область, г. Киреевск, улица Дорожников...

Положение стандарта "Документирование аудита"

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта...

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ с изменениями и дополнениями

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 № 208 – ФЗ

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. пост. Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 4-е, перераб. и дополн.- М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", - 2002. – 352.

10. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2005.

9. Капитал и резервы организации: отражение в бухгалтерской отчетности //Выпуск АКДИ БП. - 2004. - № 27. с. 31-32.

10. Киперман Г.Я. Фонды и резервы хозяйственных обществ,// Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - № 22. – с.22-23.

11. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2002

12. Лабынцев Н.Т., Серобаба Н.Л. Учет уставного капитала //"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2002.

13. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух. – 2002. - № 6.

14. Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" //Российский налоговый курьер. - 2005. - № 5. – с. 24- 25.

15. Отчет об изменениях капитала (форма N 3) // Главбух. – 2005. - № 1. – с.12-13.

16. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002.

17. Пронина Е.А. Капитал // Бухгалтерский учет.- 2004.- № 1. – с. 4-5.

18. Семенов В. Рассчитываем капитал (// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", . – 2005. - № 32. – с. 27- 2

19. Подольский В.И, Макарова Л.Г.,. Савин А.А, Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003г.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005г.

21. Электронное учебное пособие по дисциплине "Аудит".

23. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/ 2-е изд. – М, 2005. – 671 с.

Составьте план аудита денежных средств самостоятельно, используя (можно - частично) отражены ниже задачи и добавляя свои, а потом сравните его с тем, который будет представлен на лекции по этой ними. Согласно методики, которую используют авторы этого пособия, план аудита по конкретному объекту составляется по таблице, представленной в вопросе 4 Темы 5 Модуля.

Задачами аудита денежных средств в целом являются:

Проверка организации и методики учета денежных средств, определенных Приказом об учетной политике;

Проверка наличия и использования предприятием различных валют для хозяйственной деятельности;

Определение организационной структуры движения денежных средств и наличии текущих счетов на предприятии;

Оценка состояния синтетического и аналитического учета средств, качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете учетных регистрах и отчетности;

Проверка наличия денежных средств у предприятия (не только в главной кассе, а также и в операционных кассах различных подразделений) и выявления недостач или излишков;

Проверка наличия и движения средств на текущих и других счетах в учреждениях коммерческих банков, подтвержденных выписками и первичными документами, включая движение средств в иностранной валюте;

Проверка состояния хранения денежных средств и ценных бумаг в кассе и правильности организации ведения кассового хозяйства;

Проверка соблюдения Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине;

Проверка своевременности и полноты оприходования денежных средств;

Проверка законности расходования денежных средств.

Программу (расширенный план) аудита денежных средств целесообразно составлять по отдельным направлениям: средства в кассе, средства на текущем счете, на других счетах в коммерческих банках на основе заданий плана, детализируя процедуры и определяя источники получения доказательств. Кроме того, необходимо учесть, сколько человек будут принимать участие в проверке и срок проверки, определенный заданием для проведения аудита денежных средств.

Методика аудита денежных средств

Аудитор, получив задание на проведение аудита денежных средств, составляет план и программу проведения аудита (детализация процедур должна быть максимальна) и, соответственно к ней, начинает проводить проверку.

Начинается проверка с оценки методики и организации учета денежных средств, указанных в Приказе об учетной политике. При этом, аудитор определяет методические и организационные особенности, выясняет возможность применения тех или иных методик, которые можно предложить и оценивает такие вопросы в Приказе об учетной политике:

Уточняет в рабочем плана счетов, какие счета и субсчета использует предприятие и каким образом детализирует информацию;

Изучает должностные инструкции бухгалтеров по учету денежных средств;

Определяет номера текущих и других счетов в учреждениях коммерческих банков, как в национальной, так и в иностранной валютах;

Выясняет наличие лимита остатка денежных средств в кассе (для главной кассы и отдельных операционных касс за отдельными объектами);

Определяет, сколько операционных касс за отдельными подразделениями предприятия и порядок сдачи выручки на них;

Выясняет использования иностранной валюты при выдаче наличной иностранной валюты и проведения расчетов с иностранными контрагентами и тому подобное.

На основе задания и программы проведения, аудитор приступает к проведению аудита денежных средств.

Аудит денежных средств необходимо начинать с оценки данных финансовой отчетности, а именно - Баланса (Отчета о финансовом состоянии), из которого выясняют сумму денежных средств в национальной и иностранной валюте (для отчетности по 2012 г. включительно), и остатки денежных средств в кассе на начало и конец отчетного периода и сравнивают с Оборотной ведомостью по синтетическим счетам, чтобы действительно подтвердить остатки в разрезе отдельных счетов: касса, текущий счет (за каждым счетом в учреждении банка), другие счета в учреждениях коммерческих банков. Все эти суммы денежных средств также необходимо сравнить с Главной книгой и регистрами бухгалтерского учета. В случае несоответствия сумм аудитор фиксирует нарушение в рабочих документах.

Аудит денежных средств проводится по следующим основным направлениям:

Аудит денежных средств (наличных) в кассе в национальной и иностранной валютах;

Аудит денежных средств на текущих счетах в национальной и иностранной валютах;

Аудит денежных средств на прочих счетах в коммерческих банках;

Аудит денежных средств в пути в национальной и иностранной валютах.

Аудит денежных средств (наличных) в кассе в большинстве случаев начинается за наблюдением аудитора за инвентаризацией наличных в кассе в начале проведения аудита в целом по предприятию. Эта процедура дает возможность проверить, допускает злоупотребление управленческий персонал предприятия, или допускаются кражи денежных средств.

На основе полученного задания на проведение аудита наличных и в соответствии с программой аудитор проверяет сколько операционных касс имеет предприятие (предприятие может иметь центральную кассу и кассы в магазинах, кафе и других организациях и учреждениях), из которых выручка может быть сдана как инкассаторов, так и через центральную кассу для зачисления на текущий счет. По каждой кассе должен вестись отдельный учет движения наличности в кассовых книгах.

Необходимо провести одновременную инвентаризацию во всех кассах, при этом выяснить, допускаются внутренние перемещения наличных денежных средств между кассами в тех случаях, когда средства предусмотрено сдавать непосредственно через инкассаторов. В таких случаях могут возникать злоупотребления со стороны управленческого персонала, а именно: кражи, временное использование средств и тому подобное.

Аудитор должен определиться с лимитом кассы, рассчитанным и утвержденным предприятием. Если же Приказ об установленном лимите кассы и его расчет отсутствуют, то любые остатки в кассе на конец рабочего дня считаются сверхлимитными. Следующим, аудитор должен проверить Кассовую книгу и Отчеты кассиров с целью выяснения - не было ли превышение лимита кассы за период, что проверяется, и использовались ли средства по назначению.

Перед проведением проверки аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля на предприятии, определить лиц, которые имеют право выписывать и подписывать кассовые ордера и которые обязаны осуществлять контроль за движением кассовых операций. Аудитор должен проверить на наличие возможных признаков проведения не реальной, а формальной инвентаризации кассы на предприятии и наличие и содержание договора о полной материальной ответственности кассира.

Аудитор, проверяя приходные и расходные кассовые ордера, должен обратить внимание на заполнение всех реквизитов, так и на выплату заработной платы и средств по разовым трудовым соглашениям, расчеты с нештатными работниками, выдачу средств под отчет на закупку материальных ценностей (здесь обязательно проверяется наличие приказа руководителя предприятия о том, кому могут выдаваться средства под отчет) и тому подобное.

Особое внимание необходимо обратить на учет кассовых операций в иностранной валюте, а именно: особенности ее оприходование в кассу и выдача конкретным лицам, возврат неиспользованной иностранной валюты, срок ее возврата и тому подобное. Аудитор проверяет, не допускает случаев предприятие с наличием остатка средств в иностранной валюте, не использует средства не по назначению, или не выдает средства другим лицам, которые получены от подотчетных лиц неиспользованные тому подобное.

Аудит денежных средств на текущих счетах в национальной и иностранных валютах начинается с выяснения - какие счета и в каких банках имеет предприятие, при этом аудитор должен занести в рабочие документы как номер счета, так и название учреждения коммерческого банка, в котором этот счет находится и сумму остатка на счете согласно выписке на конец отчетного периода, за который проводится аудит. Аудитор сравнивает полученную информацию с данными финансовой отчетности, Оборотной ведомостью по синтетическим счетам, Главной книгой, регистрами аналитического и синтетического учета. В случае выявления отклонений, он фиксирует эту информацию в рабочих документах.

Аудитор проверяет все операции по текущим счетам в коммерческих банках на предмет выявления нарушений, а именно:

Своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов в учреждениях банков, путем построения сравнительной таблицы по операциям кассы и банка;

Перечисление средств, особенно если эти средства непосредственно списаны на счета затрат;

Проверка выписок банка на предмет изъятия тех или иных документов или выписки по операциям по счету. При обнаружении таких ошибок или злоупотреблений аудитор должен потребовать от предприятия направить запрос в банк на подтверждение определенных операций, по которым отсутствуют документы или выписка за конкретный день.

Аудитор проверяет операции по существу с целью выявления сомнительных операций или незаконного перечисления средств в результате злоупотреблений, воровства управленческого персонала. При обнаружении таких злоупотреблений после сбора всех необходимых доказательств аудитор обязан отразить выявленные злоупотребления в своих рабочих документах и уведомить руководство предприятия. Особое внимание необходимо уделить проверке средств на текущих расчетных счетах в иностранной валюте и отражении этих операций на счетах бухгалтерского учета, а именно - курсовых разниц, операций по приобретению и продаже иностранной валюты, своевременного перечисления средств по назначению. Кроме того, обязательно необходимо проверить правильность отражения расходов за перечисление денежных средств, других операций в иностранной валюте.

Качество проверки средств на текущих счетах и в кассе в большинстве случаев зависит от интуиции и опыта аудитора относительно возможности выявления злоупотреблений и нарушений.

Аудит денежных средств на других счетах в учреждении банка необходимо проводить, начиная с выявления счетов. которые имеет предприятие в учреждении банка, проверка аналитического учета по счетам, особенности организации учета (счета и субсчета по рабочим планом счетов, документооборот, регистры аналитического и синтетического учета). При проведении проверки необходимо выяснить наличие договора с банком по тому или иному счету, условия по депозитному счету, своевременность зачисления на счет средств, возвращенные учреждением банка, правильность отражения в учете начисленных процентов как суммы финансовых доходов.

При осуществлении аудита денежных средств на счета по корпоративной банковской платежной карте необходимо проверить:

Правильность отражения средств при зачислении их с текущего счета, особенно если эти средства есть в иностранной валюте;

Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета при получении выписки, из которой перечислено получены средства наличными подотчетным лицом (эти средства необходимо отразить как денежные средства, выданные под отчет, а не сразу списывать на расходы).

По этим счетам необходимо проверить каждую операцию на предмет правильности отражения их в бухгалтерском учете, потому что могут быть допущены злоупотребления и ошибки.

Аудиторская проверка средств в пути начинается с изучения каждой хозяйственной операции с средств в пути сплошным способом. При этом, аудитор должен выяснить причины возникновения каждой такой операции, проверить правильность закрытия за каждым.

Эти операции могут возникать в момент сдачи выручки в вечернюю кассу в последний день месяца, поэтому аудитор должен проверить, все средства зачислены на текущий счет, были случаи несоответствия сумм, сданных через инкассатора и зачисленных на текущий счет, и как отражено в учете такие разногласия. Аудитор должен проверить правильность отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты, так как на предприятии эти средства не всегда правильно отражают на счетах. Эти средства также являются средствами в дороге.

Для накопления информации аудитору целесообразно использовать таблицы, в которых отражаются все искажения: ошибки, разногласия, злоупотребления и прочее, что предоставит больше возможностей для определения общей суммы искажений.

1. Источники информации и подготовительные мероприятия для проведения аудита денежных средств 3

2. План, программа и процедура учета аудита денежных средств 10

3. Методология проведения аудита денежных средств 16

4. Ошибки выявленные при проведении аудита денежных средств 20

Список литературы 23

1. Источники информации и подготовительные мероприятия для проведения аудита денежных средств

Источниками информации для проведения внутреннего контроля движения денежных средств являются: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», кассовая книга (0310004), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (0310001, 0310002), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (03100005), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть, как представлено на примере ООО «Стройсектор» в таблице 1.

Таблица 1

Тесты контроля кассовых операций

	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера		Сроки действия полномочий Образцы подписей
	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Руководителю или лицу, исполняющему его обязанности	Образец подписи руководителя организации
	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации		Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров
	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров
	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде
	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности		Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
	Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные
	Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины
	Ведется ли в организации кассовая книга		Кассовая книга
	Ведется ли журнал выданных доверенностей		Журнал учета выданных доверенностей
	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей
	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации		Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются
	Хранятся ли деньги в сейфе?
	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		Хранятся в сейфе у директора
	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков используем не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

Оценка неотъемлемого риска увязана с оценкой системы внутреннего контроля ООО «Стройсектор».

Таблица 2

Тест для оценки неотъемлемого риска

	Фактор оценки неотъемлемого риска			Фактическое число баллов
	Особенности деятельности, осуществляемой аудирумым лицом
	Наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций
	Информационная обеспеченность в части учета движения денежных средств
	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета
	Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности в части учета движения денежных средств
	Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности в части учета движения денежных средств
	Количество баллов

Таблица 3

Оценка неотъемлемого риска

0,58 соответствует средний уровень состояния неотъемлемого риска.

Таблица 4

Тест для оценки системы учета и внутреннего контроля

	Фактор оценки системы учета и внутреннего контроля	Оценка риска средств контроля в целом		Фактическое число баллов
	Соблюдение положений законодательства в части учета движения денежных средств
	Учетная политика в части учета движения денежных средств
	Наличия необходимых первичных документов, расчетных документов,
	Наличия инвентаризации учета движения денежных средств согласно учетной политике организации или законодательству
	Контроль за правильным ведением кассовой книги
	Отражение в учете движения на расчетном счете
	Бухгалтерскую отчетность в части учета движения денежных средств
	Количество баллов

Таблица 5

Оценка системы учета и внутреннего контроля

Качественная оценка системы учета и внутреннего контроля	Неотъемлемый риск, %	Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
	От 81 % до 100 %
	От 41 %до 80 %
	От 11 % до 40 %
Отсутствует	От 0 до 10 %

0,63 соответствует средний уровень состояния системы учета и внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Таблица 6

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Самый низкий	Более низкий
	Более низкий	Средний	Более высокий
		Более высокий	Самый высокий

Как видно из таблицы риск необнаружения на ООО «Стройсектор» для комбинации неотъемлемого риска «средний» и риск средств контроля «средний» тоже оценивается как «средний». Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = НР х РСК х РН, (1)

где АР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Это заданная величина - 5 %;

НР - неотъемлемый риск (относительная величина). Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Отсюда

РН = 0,005/ 0,58 х 0,63 =0,136 или 13,6 % (2)

Так как для ООО «Стройсектор» все компоненты равняются значению «средний», то и значение риска необнаружения будет оцениваться как «средний».

Составим общий план аудита денежных средств ООО «Стройсектор» (таблица 7).

Таблица 7

Общий план аудита денежных средств ООО «Стройсектор»

Проверяемая организация	ООО «Стройсектор»
Период аудита	с 06.02.12 по 21.02.12
Количество человеко-часов
	Савочкина Н.И.
Состав аудиторской группы	Савочкина Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства учета движения денежных средств.		Савочкина Н.И.
2. Аудит первичных документов по учету движения денежных средств		Соловьев М.Б.
3. Аудит кассовых операций		Соловьев М.Б. Савочкина Н.И.
4. Аудит кассовых операций с подотчетными лицами		Соловьев М.Б.
5. Аудит операций на расчетном счете	16.02.12 -19.02.12	Савочкина Н.И.
6. Оформление результатов проверки		Савочкина Н.И. Соловьев М.Б.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 8).

Таблица 8

Программа аудита денежных средств в предприятия

Проверяемая организация	ООО «Стройсектор»
Период аудита	с 06.02.12 по 21.02.12
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Савочкина Н.И.
Состав аудиторской группы	Савочкина Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Лучкин Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Савочкина Н.И.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

2. План, программа и процедура аудита денежных средств

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые орде-ра; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; жур-нал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главной книге; регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50; бухгалтерском балансе; отчете о движении денежных средств.

Схема документооборота по учету кассовых операций представлена на рисунке 1.

1. Приходный кассовый ордер
2. Расходный кассовый ордер
3. Кассовая книга
4. Ведомость №1
5. Оборотно-сальдовая ведомость
6. Бухгалтерский баланс
7. Отчет о движении денежных средств

Схема движения кассовых операций на предприятии представлена на рисунке 2.

Источника информации для проверки учета операций по расчетным счетам в банках является: договор банковского счета; расчетные документы (платежные поручения применяемые в предприятия); главная книга; регистры синтетического учета кассовых операций по счету 51 и на отдельных субсчетах счета 51; бухгалтерском балансе; отчете о движении денежных средств.

При автоматизированной форме применяемой в предприятия для изучения движения денежных средств по отдельным расчетным операциям следует сформировать карточку счета, анализ счета по субконто по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Схема документооборота по учету движения денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 3.

1. Денежные чеки.
2. Объявление на взнос наличными.
3. Платежное поручение, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.
4. Выписка из расчетного счета.
5. Журнал-ордер №2.
6. Ведомость №2.
7. Оборотно-сальдовая ведомость.
8. Бухгалтерский баланс.
9. Отчет о движении денежных средств.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 года предприятия (таблица 9).

Таблица 9

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,		Значение для нахождения уровня существенности, руб.
1.Балансовая прибыль
2.Валовый объем реализации без НДС
3.Сумма собственного капитала
4.Валюта баланса
5.Общие затраты организации

Используя данные таблицы 9 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

258656,96: 5 = 51731,4 руб. (3)

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(84722,8 -51731,4) : 51731,4 х 100% =63,8 %. (4)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(51731,4-15130,04):51731,4х100%=70,8% (5)

Поскольку значение 258656,96 руб. отличается от среднего значительно, а значение 15130,04 руб. - не так сильно, но при этом, значение 15130,04 руб. очень близко по величине к 51731,4 руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

173934,16/4= 43483,54 руб. (6)

Полученную величину допустимо округлить до 43000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(43483,54 - 43000) / 43483,54 x 100 % = 1,11 %, что находится в пределах 20% (7)

Уровень существенности аудита денежных средств определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре отчетности предприятия. На предприятии ООО «Стройсектор» доля денежных средств составляет 3,1 %, а следовательно уровень существенности при аудите денежных средств составит 43000 руб.*3,1 % = 1333 руб. (8)

При определении объема (размера) выборки аудит устанавливает риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Способы формирования выборки (отбора) влияют на результат выборочного исследования, в частности, на точность статистических оценок параметров генеральной совокупности.

Исходя из технических условий установить оптимальный объем выборки при аудите дебиторской и кредиторской задолженности, объем генеральной совокупности документов равен N=20000 шт., чтобы с вероятностью Р=0,954 предельная ошибка не превышала 1333 руб. При этом среднеквадратическое отклонение руб.

σ 2 =(30960-51731,4) 2 +(84722,8-51731,4) 2 +(62236,7-51731,4) 2 +(15130,04-51731,4) 2 +(65607,42-51731,4) 2 /5=632489669 руб.

S==25149,3 руб. (9)

Формирование выборки проведено методом бесповторного отбора.

Рассчитаем оптимальный объем выборки для средней при бесповторном отборе на основе следующих данных: N=20000 шт., руб.., t=2 при Р=0,954.

Таким образом, выборка численностью 198 документов обеспечивает заданную точность при бесповторном отборе или по сумме 43483,54 руб.

Необходимо определить уровень существенности на основании данных таблицы 10.

Таблица 10

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, руб.
1.Денежные средства на расчетном счете и в кассе организации
2.Выручка от продажи товаров
3.Дебиторская задолженность
4.Кредиторская задолженность
5.Средства, полученные от покупателей

Используя данные таблицы произведен расчет уровня существенности. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

106592,69:5= 21318,54 руб. (11)

Отбрасывает наименьшее значение и наибольшее

Новое среднее арифметическое составит:

60712,19 / 3 = 20237,4 руб. (12)

Полученную величину допустимо округлить до 20000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(20237,4 - 20000) / 20237,4 x 100 % = 1,17 %, что находится в пределах 20%. (13)

3. Методика проведения аудита денежных средств

Аудит движения денежных средств начинается с аудита кассовых операций. На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе предприятия был запрошен расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводилось соблюдение установленного лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки оформлены табл. 9.

Таблица 11

Рабочий документ аудитора №1

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.2011		За ремонт принтера, счета-фактуры N N 003, 004 от 04.01.2011
Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.2011	ООО "Пилот"	Материалы, накладная N 5 от 04.01.2011
Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.2011	ООО "Ната"	Шпон, накладные N N 1 - 18 от 05.01.2011

При проверке кассовых операций предприятия особое внимание уделялось выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов. Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализировалось по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 10.

Таблица 12

Рабочий документ №2

Дата	N приходного кассового ордера	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	От кого	Основание
		Дебет	Кредит
					Пилова А.Ю.
					Ирмаковой Е.В.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливалась также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке предприятия хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливалось соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

Касса предприятия находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

Обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций были выявлены следующие нарушения:

Отсутствие первичных кассовых документов и оформление их с нарушением установленных требований;

Выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В ходе аудиторской проверки безналичных расчетов были выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливалась по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету совпадал с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор проводил выверку информации в банке.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Объявление на взнос наличными от 27.02. 2011 отсутствовало.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитор провел выверку информации в банке.

Но в целом, методология бухгалтерского учета денежных средств в предприятия не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

Внеплановые проверки в кассе не проводятся;

Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.

4. Ошибки выявленные при проведении аудита денежных средств

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Аудиторская организация следовала в работе Федеральным правилам (Стандартам) аудиторской деятельности.

Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: унифицированные формы учетной первичной документации; учетные регистры; учетная политика организации; ведомости аналитического учета; формы отчетности.

Отчет по аудиту денежных средств за 2011 год

При планировании и проведении аудита денежных средств рассмотрено состояние внутреннего контроля в предприятия. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия.

Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных о движении денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита денежных средств рассмотрено соблюдение в предприятия применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части движения денежных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности о движении денежных средств.

Полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части движения денежных средств. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в предприятия, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (таблица 11).

Таблица 13

Недостатки	Пути совершенствования учета денежных средств
Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы	Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру
Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки	Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет
Реестр депонированных сумм не составляется	Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов
Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним	Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений
Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете	Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов
Внеплановые проверки в кассе не проводятся
Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам	Необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового отчета

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Соловьев М. Б..

Руководитель аудиторской группы ______________ Савочкина Н.И.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
5. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 398 с.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Са-вин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 655 с.
7. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2007. - 384 с.
8. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и стати-стика, 2006. - 176с.
9. Гутцайт Е.М. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. - 384с.
10. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. - 544 с.
11. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 2007. - 240 с.
12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2008. - 272с.
13. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М: "ПРИОР", 2006. - 208 с.
14. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 80 с.

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно , а нам приятно ).

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.