Налоги и сборы - обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставкам, установленным в законодательном порядке. Налоги и сборы - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, основная форма доходов государства. Без налогов нет доходов бюджета (государства), следовательно, государство не сможет осуществлять свои функции.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Несмотря на то что и налог, и сбор представляют собой обязательные платежи, правовая основа у них различна. Уплата сборов - одно из условий совершения государством определенных юридически значимых действий в пользу плательщика, т.е. сбор всегда индивидуально возмезден. В то же время суммы сборов в определенной мере являются покрытием расходов на выполнение тех самых юридических действий.

Сущность налогов заключается в прямом, безэквивалентном изъятии государством в свою пользу определенной части валового общественного продукта для формирования бюджета. Сбор - плата государству за право пользования или осуществления деятельности (например, лицензионный сбор), т.е. форма эквивалентной уплаты взноса в бюджет. Налоги и сборы платят главные участники общественного производства: хозяйствующие субъекты (предприятия, организации, учреждения), владельцы капитала и работающие граждане.

За счет налогов и сборов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов Федерации и местных), а также во внебюджетных фондах РФ.

Налоги - одна из форм финансовых отношений хозяйствующих объектов и государства.

По каждому налогу в законодательном порядке определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементами налогообложения являются:

• - объект налогообложения;
• - налоговая база;
• - налоговая ставка;
• - налоговый период;
• - порядок исчисления налога;
• - налоговые льготы и вычеты;
• - порядок и сроки уплаты налога.

В отдельных случаях НК РФ устанавливает специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессий и соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, в строительстве признается любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, владеющее имуществом, или при иных обстоятельствах, при наличии которых возникает соответствующее налоговое обязательство.

Одним из существенных элементов налога является объект налогообложения. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогообложения.

Объектами налогообложения являются: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных строительных работ (оказанных услуг, товаров) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Работой для целей налогообложения признается деятельность строительного предприятия, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей застройщика (инвестора - организации и (или) физических лиц).

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база, порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ, а налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

По способу установления выделяют твердые (специальные) и процентные (адвалорные) ставки. Первые устанавливаются в абсолютной сумме, вторые - в процентах объекта обложения. Процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональной налоговой ставки не зависит от величины налоговой базы, прогрессивная налоговая ставка растет вместе с ростом базы налогообложения, а регрессивная ставка уменьшается при увеличении налогооблагаемой базы.

Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года.

Порядок исчисления налога состоит в том, что строительное предприятие (налогоплательщик) самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Уплата налога производится разовым платежом всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов определены НК. Уплата налогов в установленный срок - главная обязанность налогоплательщика, однако НК РФ предусматривает условия, при которых сроки уплаты налогов и сборов могут быть изменены, т.е. перенесены на более поздний срок. Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей к уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

В НК РФ приведено несколько форм изменения сроков уплаты налогов, а именно:

• - отсрочка;
• - рассрочка;
• - налоговый кредит;
• - инвестиционный налоговый кредит.

Под отсрочкой и рассрочкой понимается изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

За отсрочку или рассрочку необходимо заплатить 1-2 ставки рефинансирования Центробанка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ).

Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года. При получении налогового кредита тоже устанавливаются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговый кредит отличается от отсрочки и рассрочки повышенными процентами и сроком предоставления, который в два раза больше, с учетом того, что за время, на которое дается налоговый кредит, финансовое положение налогоплательщика может измениться в лучшую сторону.

При получении налогового кредита необходимо обеспечить исполнение обязательства, т.е. внести залог или иметь поручительство.

Налоговый кредит предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иного обстоятельства непреодолимой силы;
• задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
• угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога.

Основаниями для предоставления организациям инвестиционного налогового кредита являются:

• проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
• осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов строительных материалов, конструкций, изделий;
• выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок, на который может предоставляться инвестиционный налоговый кредит, - от одного года до пяти лет. Размер ставки дифференцируется от 1-2 до 3-4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Распределительная (фискальная) функция позволяет осуществлять формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, оценивается эффективность налогового механизма и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику и бюджетную систему.

Используя регулирующую функцию налогов, государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, увеличивает или уменьшает инвестиционную активность застройщиков, усиливает или сдерживает накопление капитала, управляет платежеспособным спросом населения.

В налоговом регулировании, кроме того, выделяют три подфункции налога: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), которые увязываются с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она может проявляться в понижении налоговой ставки, уменьшении налогооблагаемой базы, изменении объекта налогообложения (например, для сельхозпроизводителей).

Дестимулирующая подфункция заключается в "сдерживании" развития отдельных сфер предпринимательства.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Это платежи за пользование природными ресурсами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Принципы налогообложения были сформулированы еще в 1776 г. А. Смитом в книге "Исследование о природе и причинах богатства народов". К ним относятся принципы всеобщности, справедливости, определенности и удобности.

Современная теория и практика налогообложения рассматривает принципы, на которых строится налоговая система в государстве, с двух позиций. С одной стороны, это принципы, лежащие в основе теории налогов, с другой - принципы построения налогового механизма.

В основу теории налогов положены фундаментальные, или всеобщие, принципы, используемые в налоговых системах всех стран, которые можно сгруппировать следующим образом:

• финансовые принципы: нейтральность, достаточность, эластичность;
• принципы справедливости: всеобщность, равномерность;
• принципы налогового управления: определенность, экономность, контролируемость, удобность.

Введение

Одним из важнейших направлений решения социальных и экономических проблем на федеральном и, особенно, на региональном уровнях является развитие малого предпринимательства. В посланиях Президента Российской Федерации Путина В.В. Федеральному собранию страны неоднократно обращалось внимание на необходимость увеличения занятости в сфере малого и среднего бизнеса. В мае 2008 г. на совещании в Кремле вновь избранный Президент Российской Федерации Д.А.Медведев поставил задачу к 2020 г. довести уровень занятости активного населения предпринимательством до 60-70%. Малые предприятия способствуют ускорению экономического роста, сокращению безработицы и повышению уровня доходов населения, развитию инноваций. Но именно малые предприятия более уязвимы в финансовом отношении, им необходима поддержка со стороны государства.

Одной из наиболее реальных форм такой поддержки являются более льготные условия налогообложения малых предприятий, которые в российской экономике реализуются через введение специальных налоговых режимов, олицетворяющих регулирующую функцию налогов.

В соответствии со ст.18 НК РФ:

«Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени…».

Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При этом должны быть определены предусмотренные п.1 ст.17 НК РФ следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Иные особые правила применения специального режима налогообложения могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

Таким образом, специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства.

К специальным налоговым режимам относятся:

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (УСХН);

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

В настоящее время проблемы применения и дальнейшего развития специальных налоговых режимов вызывают оживленные дискуссии, как в правительственных, так и в научных кругах. Налоговый кодекс лишь обозначил данный инструмент налоговой политики. Совершенствование соответствующих глав Налогового кодекса требует много времени и труда. Нормы налогового законодательства, существующие на данный момент, требуют тщательной доработки с учетом накопленного российского и зарубежного опыта. При этом для обоснованного совершенствования специальных налоговых режимов необходимо дальнейшее развитие теоретических основ налогообложения малого предпринимательства на основе проведения научных исследований и анализа складывающихся тенденций.

Таким образом, необходимость дальнейшего совершенствования основных элементов специальных налоговых режимов, которые должны способствовать ускорению развития малого и среднего предпринимательства, решению социальных задач в регионах, а также росту налоговых доходов бюджетной системы, обусловили актуальность выбранной темы.

Каждый из этих налоговых режимов имеет свою специфику и в применении каждого из них есть свои сложности и трудности. Они могут возникать как по незнанию каких-то тонкостей работником или руководителем, так и из-за запутанности, а подчас и неясности законодательства.

Цель данной курсовой работы - изучить виды специальных налоговых режимов, провести сравнительный анализ, выявить проблемы их применения и возможные пути решения.

Исходя из этой цели, вытекают следующие задачи:

• изучить и проанализировать сущность специальных налоговых режимов;
• изучить виды специальных налоговых режимов;
• выявить их достоинства и недостатки;
• рассмотреть возможные пути совершенствования основных элементов специальных налоговых режимов.

В первой главе курсовой работы рассмотрены основы налогообложения в Российской Федерации на современном этапе развития, т.е. налоговое законодательство РФ, значение и структура Налогового кодекса, налоговая система РФ.

Во второй главе проведен анализ специальных налоговых режимов:

• системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• упрощенной системы налогообложения;
• системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Также в этой главе проведена их сравнительная характеристика.

Третья глава курсовой работы рассматривает достоинства и недостатки специальных налоговых режимов.

При написании курсовой были использованы: Налоговый Кодекс РФ (части 1 и 2) от 1 января 2010 г.; справочно-правовая система «Гарант»; учебные пособия по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также интернет ресурсы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГИ И ИХ СУЩНОСТЬ

1.1. Экономическая сущность, функции и классификация налогов

Теоретически экономическая сущность налогов характеризуется в определении источника налогообложения и того влияния, которое оказывает налог на макроэкономические и микроэкономические процессы. В настоящее время нет единой точки зрения на экономическую сущность налогов. Например, профессор Родионова (представитель московской финансовой школы) говорила, что экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами в процессе уплаты налогов. Наиболее распространённой точкой зрения является понимание экономической сущности налогов как изъятия государством определённой части ВВП в виде обязательного взноса. Следует помнить, что налоги это комплексная категория, имеющая как экономическое, так и юридическое значение, поэтому важным является определение налога в рамках законодательства. В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В соответствии с данным определением можно выделить следующие характерные черты налога: 1. Обязательность (императивность). Эта черта отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, т. е. налог - это обязательный платёж. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения в полном объёме возложенной на него обязанности. Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, которые при нежелании налогоплательщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это принудительно. 2. Индивидуальная безвозмездность как черта отличает налоговый платёж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного объёма выгоды от государственных услуг.

Налоговый платёж - это однонаправленное движение потока финансовых, а в исключительных случаях и иных ресурсов от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Такой встречный поток есть в связи с реализацией государством своих функциональных обязанностей, но эти услуги предоставляются всем на общих основаниях, а для конкретного налогоплательщика поток встречных услуг не будет эквивалентен или пропорционален величине налогового платежа. Именно данная черта в наибольшей степени отличает налог от сбора и других налоговых платежей (штрафов, различных санкций и т. д.).

3. Отчуждение денежных средств предусматривает переход права собственности от налогоплательщика к государству. 4. Направленность на финансирование деятельности государства.

Данная черта характеризует цель взимания налогов как основного доходного источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Черты сбора:

1. обязательность;
2. совершение государством юридически значимых действий.

Функции налогов

Налоги выполняют общие свойства, присущие всем финансовым отношениям и свои отличительные признаки, то есть функции.

Вопрос о роли и функциях налогов всегда был и продолжает ос-таваться предметом острейшей научной полемики.

Итак, функции любой экономической категории должны рас-крывать ее сущность и внутреннее содержание, а также выражать общественное назначение данной категории. Функции налогов должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержа-ние налога как экономической категории, а также выражать обще-ственное назначение налогообложения как основы перераспреде-лительных отношений в процессе создания общественного богат-ства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства.

В экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и содержании налоговых функций.

По данному вопросу идёт противостояние двух школ:

1. кейнсианской;
2. неоклассической.

Представители первого направления считают, что налоги - основной метод государственного регулирования экономики.

Их противники считают, что налоги необходимы только для формирования доходной базы бюджета, а регулирование экономики должно быть минимальным.

В России учёные в числе налоговых функций выделяют:

Например, профессор Заяц выделяет две функции налогов:

1. Распределительную.

В соответствии с ней происходит формирование денежных фондов государства с целью выполнения им своих функций.

1. Контрольную.

Благодаря данной функции оценивается эффективность каждого налога и налогового режима в целом, а затем вносятся изменения в законы.

Некоторые исследователи настаивают исключительно на фис-кальной функции налогов, в частности И.В.Горский . По его мне-нию, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исто-рический движитель налога. Только фискальная функция за всю многовековую эволюцию налогов осталась неизменной. Она само-достаточна, естественным образом находя свое собственное вос-производство в развитии экономики и не нуждаясь в «регулирую-щих» противовесах.

Другие ученые, в частности Д.Г.Черник , Г.Б.Поляк и А.Н.Ро-манов , ограничиваются рассмотрением двух функций — фискаль-ной и регулирующей , присущих высокоразвитым рыночным отно-шениям.

Посредством фискальной функции происходит формирование централизованных и децентрализованных денежных фондов государства в целях его материального обеспечения.

Благодаря регулирующей функции происходит перераспределение средств за счёт уплаты налогов, при этом государство использует их как основной метод регулирования экономики в целом.

По их мнению, регулирующая функция неотделима от фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи и взаимообуслов-ленности, представляя собой единство противоположностей. Одна-ко внутреннее единство не исключает при этом наличия противо-речий внутри каждой функции и между ними.

Третья группа ученых, в частности А.В. Брызгалин , В.Г. Панс-ков, придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов, полагая, что только фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельных хозяйствующих субъектов. Кроме этих двух функций, выделяются, по меньшей мере, также контрольная и распределительная функции.

Классификация налогов

Следует заметать, что классификация налогов имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставления по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся.

Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, как следствие, к неверным практическим решениям.

Классификация налогов — это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

Классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов, схематично представлены в приложении № 2.

1. Классификация по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные , - это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

Среди прямых налогов выделяют:

¾ реальные прямые налоги , которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, как правило, расчёт налога ведётся на основе средней доходности, определяемой по специальному кадастру (земельный налог).

¾ личные прямые налоги, которыми облагаются индивидуальные доходы или имущество налогоплательщика (НДФЛ, налог на имущество организаций).

Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление.

Выделяют:

¾ косвенные универсальные (НДС) ;

¾ косвенные индивидуальные (акцизы) ;

¾ фискальные монополии (производство и реализация продукции сосредоточены в руках государства, например, налог с оборота в бывшем Советском союзе);

¾ таможенные пошлины.

В России с 2005 г. они не относятся к налогам, а учитываются в составе неналоговых доходов бюджета.

Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как они наиболее просты в аспекте их взимания, достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты.

2. Классификация налогов по объекту обложения — классификация (во многом сопряженная с предыдущей), согласно которой можно разграничить налоги:

¾ с имущества (имущественные);

¾ с доходов (фак тические и вмененные);

¾ с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные);

¾ с использования ресурсов (рентные).

Налоги с имущества (имущественные) — это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Следует отметить характерную черту — их взимание и размер не зависят от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге — мощностью двигателя, налоге на имущество — стоимостью, в земельном налоге — несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой.

Налоги с дохода — это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода фактические, т.е. взимаемые по фактически полученному доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством, исходя из того, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности. К фактическим налогам с доходов можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ, а также налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения. К вмененным налогам с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоги с потребления (аналог группы косвенных налогов в предыдущей классификации) — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные.

Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например, акцизы на отдельные виды товара, универсальными — облагаются все товары (работы, услуги) за отдельным исключением, например, НДС, а монопольными — облагается производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составляли алкогольные напитки и табачные изделия. В настоящее время большинство стран отходит от практики монопольного производства, отсутствуют такие налоги и в российской налоговой системе.

Налоги с использования ресурсов (рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

3. Классификация налогов по субъекту обложения является достаточно распространенной.

Различают налоги, взимаемые:

¾ с юридических лиц,

¾ с физических лиц,

¾ смешанные (транспортный, земельный).

4. Классификация налогов по способу обложения. Разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по деклара ции», «у источника» и «по кадастру». Наиболее распространенный способ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве налогов, «по декларации», т.е. сумме налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком. Способ «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых агентов, на которых возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, дабы исключить возможность уклонения от его уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов в НДС и налоге на прибыль организаций. Способ «по кадастру» закладывается чаще в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а налоговым органом производится исчисление и уведомление налогоплательщика. Исчисление налога производится исходя из сопоставлений внешних признаков, например, предполагаемой средней доходности, объектов налогообложения. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном (для физических лиц).

5. Классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на:

¾ прогрессивные ;

¾ регрессивные ;

¾ пропорциональные ;

¾ твёрдые.

Налоги с твердыми (специфическими) ставками — это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. Данные налоги не зависят от размера дохода или прибыли налогоплательщиков. К ним относятся значительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Налоги с процентными (адвалорными) ставками — это налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы). Эти налоги напрямую зависят от размера дохода, прибыли или имущества налогоплательщиков. В данную группу входят налоги с пропорциональными, прогрессивными и регрессивными ставками.

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов (прибыли). К таким налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций и физических лиц.

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. До 2001 г. прогрессивным был подоходный налог (в подавляющем большинстве развитых стран подоходный налог является прогрессивным).

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается при росте этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее регрессивность, увеличивающую неравенство граждан после уплаты налогов.

6. Классификация налогов по назначению разграничивает их на:

¾ абстрактные ;

¾ целевые.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом. В любой налоговой системе к таким налогам относится подавляющее их большинство.

В отличие от общих целевые (специальные) налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов. Как правило, за счет специальных налогов формируются бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов.

7. Классификация налогов по срокам уплаты.

Различают налоги:

¾ срочные;

¾ периодические.

Срочные (разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Характерным примером срочного налога до начала 2006 года служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.

Периодические (регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом, например, может быть месяц, квартал или год.

8. Классификация по источнику уплаты .

В соответствии с ней различают налоги, уплачиваемые из прибыли (за счет налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).

9. Классификация налогов по принадлежности к уровню правления, подразделяющая все налоги на:

¾ федеральные ;

¾ региональные ;

¾ мест ные.

Данная классификация единственная из всех представленных выше имеет законодательный статус — на ней построена вся последовательность изложения НК.

10. Классификация налогов по уровням бюджета, в который начисляется налог:

¾ закреплённые (стопроцентно зачисляются в конкретный бюджет);

¾ регулирующие (одновременно зачисляемые в бюджеты всех уровней).

В России в Бюджетном кодексе такое деление налогов отсутствует.

11. Классификация налогов по форме введения налога:

¾ общеобязательные (предусмотрены Налоговым кодексом и взимаются на всей территории, независимо от бюджета, в который они поступают;

¾ факультативные (предусмотрены Налоговым кодексом, однако, непосредственно могут вводиться на своей территории законодательными актами субъектов РФ или органами местного самоуправления).

Факультативных налогов у нас нет, но есть специальный налоговый режим - система налогообложения в виде ЕНВД.

В научной литературе можно встретить немало других классифицирующих признаков.

Из представленной совокупности следует выделить безусловную значимость четырех классификаций.

Наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, каким и является Россия, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов (СНС) в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты. Разграничение налогов по объекту обложения используется также в международных классификациях ОЭСР и МВФ. Классифицирующий признак (по способу взимания) заложен в основу построения европейской системы экономических интегрированных счетов. Все остальные классификации имеют в большей мере локальную теоретическую или практическую востребованность .

1.2. Характеристика налоговой системы

Российской Федерации

В 1992г. началось возрождение налоговой системы Российской Федерации. В связи с отсутствием собственного теоретического и практического опыта оно происходило несколько спонтанно, в какой - то мере методом «проб и ошибок». Частично перенимался зарубежный опыт, в первую очередь, американский, германский и французский. Это очень помогало в работе, но с другой стороны иностранная практика далеко не всегда адаптируется к российской действительности.

Лишь после экономического кризиса 1998 года началось постепенное введение в действие Налогового кодекса РФ как основополагающего документа законодательства о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ определил принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов. В нём чётко прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учёта финансовых ресурсов и налогового учёта, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов.

Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации , принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговая система - совокупность налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания налогов, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке.

Следует отметить, что понятие налоговая система шире, чем система налогообложения, так как она характеризуется не только экономическими, но и правовыми показателями.

В России налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога.

К необязательным элементам Кодекс относит налоговые льготы.

В РФ трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

В настоящее время в РФ существует 13 налогов и сборов, из них к федеральным налогам относятся:

1. акцизы;
2. налог на доходы физических лиц;
3. налог на прибыль организаций;
4. налог на добычу полезных ископаемых;
5. водный налог;
6. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
7. государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Кроме того предусмотрены специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы - это особый порядок налогообложения или особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
2. система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

Контролем за поступлением доходов государства занимаются несколько правительственных организаций.

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и её территориальные органы. Они правопреемники Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделений. В определённых случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.

Принципы построения налоговой системы:

1. Принцип всеобщности налогообложения.
2. Принцип равномерности налогообложения предполагает равенство налогоплательщиков перед налоговым законом. Налоги не должны носить дискриминационный характер, то есть устанавливаться в зависимости от национальных географических и других критериев.
3. Принцип экономической обоснованности.
4. Принцип единства экономического пространства. Не допускается повышенных налоговых ставок на товары, вывозимые в другие регионы или ввозимые из других регионов. Не допускается введение региональных налогов, позволяющих формировать доходную базу одних территорий за счёт налоговых источников других территорий.
5. Принцип законного установления налогов и сборов. Все изменения по налогам должны сопровождаться внесением соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ, а также в законы о бюджете соответствующего уровня. Если предполагается введение новых налогов, то законы вступают в силу с 1 января следующего года, но не ранее, чем через один месяц со дня их официального опубликования. Не имеют обратной силы законы, которые увеличивают ставки налогов, сокращают льготы, ужесточают налоговые санкции, либо иначе увеличивают налоговую нагрузку налогоплательщика. Законы, которые имеют обратную силу, могут вступать в действия с момента их официального опубликования.
6. Принцип удобства и определённости налогообложения.
7. Принцип презумпции правоты налогоплательщика.

В тех случаях, когда неточности и неясности законодательства неустранимы, то они должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Управление налоговой системой

Управление налоговой системой является важнейшим видом межотраслевого государственного управления, так как затрагивает материальную основу деятельности практически всех органов власти, предприятий, учреждений, организаций, индивидуальных предпринимателей и обычных граждан.

Под управлением налоговой системой понимается процесс формирования нормативно - правовой базы и соответствующей ей исполнительной и распорядительной деятельности, осуществляемый органами государственной власти и государственного управления, наделёнными властными полномочиями в сфере налогообложения, в ходе которого обеспечивается согласованность и единство действий по приведению налоговой системы в соответствие приоритетным целям, методам и формам налоговой политике государства.

Процесс управления налоговой системой осуществляется через механизм управления и соответствующую организационную структуру управления. Механизм управления налоговой системой представляет собой совокупность правовых норм, организационных мер и различных рычагов воздействия, определяющих порядок управления налоговой системой страны и направленных на приведение этой системы в соответствие с целями, методами и формами государственной налоговой политики. (Приложение № 4)

Организационная структура - это внутреннее устройство механизма управления налоговой системы. Она строится на иерархичной основе с обязательным подчинением нижестоящих уровней вышестоящим уровням управления. (Приложение № 5)

Механизм управления налоговой системы страны характеризуется наличием следующих основных признаков:

2. Анализ специальных налоговых режимов

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим".

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и необязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности.

Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

Рассмотрение видов специальных налоговых режимов начнем с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Данная система ведена в связи с необходимостью стимулировать сельскохозяйственных товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий и поддержке отечественных сельхозпроизводителей.

Налогоплательщиками сельскохозяйственного налога признаются - организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога может произойти добровольно при выполнении ряда условий:

Они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования;

Средняя численность работников не превышает 300 человек;

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

Единый сельскохозяйственный налог заменяет:

Иные налоги уплачиваются в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, плательщики единого сельскохозяйственного налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продолжают перечислять подоходный налог с суммы оплаты труда работников, а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы (перечень расходов, приведенный в НК РФ закрытый - более 40 видов расходов):

4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на обязательное и добровольное страхование;

7) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам);

8) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов;

12) расходы на командировки;

13) плату нотариусу за нотариальное оформление документов;

15) бюджетные учреждения;

16) иностранные организации.

Упрощенная система налогообложения заменяет:

Налог на прибыль организаций, (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);

Иные налоги уплачиваются в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, плательщики УСН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продолжают перечислять подоходный налог с суммы оплаты труда работников, а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы признаются:

Доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ;

Доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходы учитываются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Таблица 2 - Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка

Порядок определения доходов и расходов.

В состав доходов, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

НК РФ приводит закрытый перечень расходов, которые уменьшают доходы налогоплательщика:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов;

2) расходы на ремонт основных средств;

3) арендные (в том числе лизинговые) платежи;

4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;

7) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);

8) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

9) расходы на обеспечение пожарной безопасности;

10) суммы таможенных платежей;

11) расходы на содержание служебного транспорта;

12) расходы на командировки;

13) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

14) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

15) расходы на канцелярские товары;

16) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в период применения УСН - с момента ввода этих основных средств и в эксплуатацию и нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

2) в отношении основных средств и НМА, приобретенных до перехода на уплату УСН их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

Со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;

Со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

Со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налога определяются кассовым методом.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налоговым периодом признается календарный год. За отчетный период принимаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога.

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, но среднесписочная численность их не должна превышать за налоговый период пять человек.

Решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Заявление на получение патента подается в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

В эту группу услуг не входят услуги по заправке автотранспортных средств, гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества, оказываемые потребителям бесплатно (в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и законом РФ от 27.02.92 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей») за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций) не могут быть отнесены к деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД;

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг. К таким автотранспортным средствам относятся автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили;

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м 2 по каждому объекту организации торговли;

Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки, другие объекты) и объекты нестационарной торговой сети;

Услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150м 2 по каждому объекту организации торговли. В группу этих услуг не включены услуги, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения;

Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей;

Распространение и (или) размещение наружной рекламы;

Услуги, оказываемые организациями и предпринимателями по временному размещению и проживанию. При этом площадь помещений в каждом объекте предоставленных услуг должна быть не более 500 м 2 ;

Услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование: торговых мест в объектах стационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов, других объектов); объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей;

Услуги по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест;

Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Необходимо отметить, что ЕНВД не применяется в отношении всех перечисленных видов деятельности при их осуществлении в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также налогоплательщиками, относимым к категории крупнейших.

ЕНВД не распространяется и на налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующих через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания производственную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Налог на прибыль организаций (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);

Налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

Налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности в НК РФ используют физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К 1 и К 2 .

К 1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К 2 - учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, значения определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплати единого налога.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогом налогового периода не позднее 25-ю числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

И наконец, рассмотрим четвертый вид специальных налоговых режимов - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Главой 26.4 НК РФ установлена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением этого налогового режима оператору с его согласия, на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений определяются согласно ст.346.37.

Налогоплательщики определяют сумму налога, в соответствии с гл.26 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.

Статья 346.38 применяется при определении налоговой базы, исчислении и уплате налога на прибыль организаций при выполнении соглашений Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереализационные доходы, определяемые ст.250 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы: 1) возмещаемые расходы; 2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются гл.25 НК РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера, определяемого ст. 346.34 НК РФ.

Налоговой базой, которая определяется по итогам каждого отчетного периода, по каждому соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговой ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и применяется в течение всего срока действия соглашения. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются ст.285 НК РФ.

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 346.39. Налоговая ставка, действует в соответствующем налоговом периоде согласно гл.21 НК РФ.

Не подлежат налогообложению:

1. передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ; передача соответствующей доли произведенной продукции;
2. передача в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению.

Налоговые декларации предоставляются согласно ст.346.35 по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Формы налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным представляется программа и смета на текущий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений определяются ст.346.42.

Сравнение специальных налоговых режимов по основным параметрам приведено в таблице 3.

Таблица 3. «Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов»

Показатель	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ)	Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)	Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
Налогоплательщики.	Организации и ИП, доход которых за 9 месяцев не превышает 15 млн.руб.	Организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога; осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%.	Организации и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом. Перечень видов деятельности представлен в статье 346.26	Организации, являющиеся инвесторами соглашения
Налогообложение	налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); налог на имущество; НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества).	Освобождение от уплаты налогов: налог на прибыль организаций, (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей); налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности); налог на добавленную стоимость. Выполнение обязанностей налогового агента. Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог	Уплата единого налога на вмененный доход заменяет: налог на прибыль организаций (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей); налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности); налог на добавленную стоимость. Организации и индивидуальные предпринимателя уплачивают страховые платежи на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.	Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, если они используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями, не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.
Объект налогообложения	На выбор налогоплательщика: доходы; доходы минус расходы.	Доходы, уменьшенные на величину расходов.	Признается вмененный доход налогоплательщика	Признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов.
Порядок признания доходов и расходов	Кассовый метод	Кассовый метод	Кассовый метод	Кассовый метод
Порядок определения расходов	Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.	Перечень расходов ограничен статьей 346.5 НК РФ		Состав расходов, размер и порядок их признания определяются гл.25 НК РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера, определяемого ст. 346.34 НК РФ.
Налоговые ставки	Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения: доходы - 6%, сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%; доходы минус расходы - 15% (но не менее 1% от суммы доходов).	Налоговая ставка - 6%.	Устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода	Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением случаев, предусмотренных п.2-5 статьи 284 НК РФ.
Налоговый и отчетный периоды	Налоговый период - календарный год; отчетный период: а) 1-ый квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного года.	Налоговым периодом является календарный год, отчетным - полугодие.	Налоговым периодом признается квартал.	Налоговый и отчетный периоды устанавливаются в соответствии со статьей 285 НК РФ.

Данная таблица позволяет наглядно представить различия основных параметров сравнения специальных налоговых режимов. Например, различные ставки, объекты налогообложения и т.д.

3. Проблемы применения специальных налоговых режимов и пути их решения

Специальные налоговые режимы вносят вклад в расширение налоговой сети и способствуют сокращению незарегистрированной экономической деятельности. Они более приемлемы для малого предпринимательства по сравнению с общим порядком налогообложения.

Однако в рамках специальных режимов часто не достигается упрощение налогообложения и сокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства, так и налоговой администрации). Главные причины - недостаточная ясность в определении категорий налогоплательщиков, несогласованность условно-расчетных налогов по различным параметрам, как между собой, так и с общим порядком налогообложения.

Эти общие недостатки формирования и функционирования специальных налоговых режимов характерны не только для России, но и для многих зарубежных стран.

Рассмотрим подробнее наиболее важные проблемы применения специальных налоговых режимов.

Во многих странах специальным налоговым режимом предусматривается два уровневых ограничения (порога) для объекта налогообложения, которые обычно выражены в показателях оборота. При уровне ниже оговоренного объект может не облагаться налогом. Если уровень выше установленного, объект облагается налогом в соответствии с общим порядком налогообложения. При нахождении между двумя этими уровнями к объекту применяется специальный режим налогообложения.

Слишком высокий порог выхода из специального режима привлекает излишне много экономических субъектов, использующих данный режим для сокращения налоговых платежей. Вместе с тем слишком низкий порог затрудняет деятельность субъектов малого предпринимательства, для которых ведение учета и отчетности составляет реальную проблему.

Как правило, проблема порогов и ставок усугубляется при недостаточной дифференциации налогоплательщиков по видам и отраслевой направленности деятельности, а также размерам бизнеса. Следствием этого является нарушение горизонтальной справедливости налогообложения, создание высоких или даже запретительных барьеров для легального вхождения в рынок новых экономических субъектов.

Дифференциация порогов и ставок на основе соответствующей классификации налогоплательщиков важна для таких стран, как Россия, где имеют место чрезвычайно высокие территориальные и отраслевые различия по ключевым экономическим характеристикам. Вместе с тем понятно, что чрезмерное усложнение конфигурации системы условно упрощенных налогов порождает не менее существенные проблемы для налоговой системы в целом.

Упрощенная система налогообложения.

В российских условиях следует дифференцировать ставки упрощенного налога по укрупненным видам и отраслевой направленности предпринимательской деятельности.

Целесообразно ввести классификационную категорию «микропредприятие», определяемую по относительно низким показателям оборота или дохода. Микропредприятиям и предпринимателям - физическим лицам, удовлетворяющим пороговым ограничениям и не подпадающим под режим единого налога на вмененный доход, следует предоставить выбор: использовать упрощенную систему налогообложения или патентную форму предпринимательства. Стоимость патента может определяться видом деятельности и количеством нанимаемых работников.

Реализация данного предложения усложнит структуру упрощенной системы налогообложения. Однако при этом не осложняются деятельность субъектов малого предпринимательства и налоговое администрирование. Одновременно повысится уровень как вертикальной, так и горизонтальной справедливости упрощенной системы налогообложения.

В настоящее время в упрощенную систему налогообложения включен минимальный налог. Опыт других стран показывает, что дополнительные издержки, связанные с исчислением альтернативного минимального налога, не покрываются дополнительными налоговыми поступлениями. В России сопоставительные оценки не проводились, однако альтернативный минимальный налог значительно осложняет использование упрощенной системы налогообложения.

В России наблюдается искусственное деление предприятий в целях перехода к единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Формальное дробление предприятий провоцирует возможность использования различных баз налога - доход (со ставкой 6%) или доход за вычетом расходов (ставка 15%). В результате ставка, применяемая для базы, в упрощенной системе налогообложения оказывается на 9 п. п. ниже ставки налога на прибыль при общем порядке налогообложения. Можно также отметить, что установленный в России порог в 45 млн руб. годового дохода для права перехода на систему упрощенного налогообложения слишком высок по международным меркам.

В развивающихся странах, активно использующих условно-расчетные налоги, обычно не разрабатываются программы перехода к общему порядку налогообложения.

Между тем Россия кардинально отличается от развивающихся стран уровнем образования населения. Упрощенная система налогообложения должна служить «начальной школой» для налогоплательщиков, как это принято (или к этому стремятся) в развитых странах. По мере приобретения опыта субъекты малого предпринимательства должны переходить к общему порядку налогообложения.

Можно, например, ввести ограничения на срок, в течение которого налогоплательщик находится в специальном режиме налогообложения, или использовать французский опыт, не индексируя верхние ограничения (по доходу или обороту). Можно также предусмотреть единовременный вычет из налогового обязательства при переходе к общему порядку налогообложения (в связи с дополнительными расходами на ведение учета и отчетности). Способом вывода из специального упрощенного режима «излишних» налогоплательщиков является также постепенное повышение ставок (начиная со второго или третьего года работы) до уровня, при котором упрощенный налог оказывается не ниже заменяемых им «регулярных» налогов. Однако повышение налоговой нагрузки должно сопровождаться комплексом мер по поддержке малого предпринимательства, включая защиту от всех форм криминального и административного рэкета.

Упрощенные налоги, использующие в качестве налоговой базы показатели оборота, довольно легко могут быть элиминированы из налоговой системы. В то же время налоги на вмененный доход плохо поддаются переводу в общий режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Результаты применения специального налогового режима в форме единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД) нельзя оценить однозначно. Грамотным подходом является постепенное расширение видов деятельности, подпадающих под режим ЕНВД.

Однако вмененный доход фактически определяется по усмотрению региональных властей. В результате наблюдается неоправданная дифференциация платежей для конкретных налогоплательщиков. При завышенных ставках предприниматели, не имеющие права отказаться от применения данной системы налогообложения, оказываются перед выбором: либо работать себе в убыток, либо прекратить свою деятельность (или заниматься ею нелегально).

Поэтому необходимо уточнить диапазоны и уровни показателей базовой доходности, процедуры применения корректирующих коэффициентов.

В силу специфических особенностей видов деятельности, подпадающих под режим ЕНВД, часто предлагаемый отказ от обязательного применения данного режима не является грамотным решением. В то же время субъектам малого предпринимательства, занятым соответствующими видами деятельности и удовлетворяющим описанным выше пороговым ограничениям для микропредприятия, следует предоставить возможность использовать патентную форму налогообложения.

Предлагаемое расширение патентной формы предпринимательства для относительно небольших масштабов деятельности означает своего рода конвергенцию двух основных российских видов условно-расчетных налогов. В результате создаются предпосылки для большей согласованности системы условно-расчетных налогов в целом.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что эффективность применения специальных налоговых режимов во многом зависит от состояния информационной базы, регламентации соответствующих расчетных процедур, качества налоговой администрации.

Заключение

Малое предпринимательство является основой экономического развития всех развитых и развивающихся стран. Следовательно, правительство государств, а в частности правительство Российской Федерации должно всеми способами его поддерживать.

Одним из способов поддержания малого предпринимательства являются специальные налоговые режимы. Главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 НК РФ установлены следующие специальные режимы в налогообложении малого бизнеса:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вводимая в действие законами субъектов РФ;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Эти главы НК РФ предусматривают, что переход на уплату этих налогов заменяет уплату соответствующей совокупности налогов уплатой одного налога.

Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки.

Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так индивидуальные предприниматели.

Разнятся налоговые ставки: при ЕСХН - 6%, при УСН - 6% и 15%, при ЕНВД - 15% величины вмененного дохода, исходя из базовой доходности, физического показателя и двух корректирующих коэффициентов, при выполнении соглашений о разделе продукции она колеблется от 0% до 18%. При этом различается объект налогообложения и налоговая база. По-разному уменьшается налоговая база, исходя из расходов.

На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей.

Действие указанных специальных режимов налогообложения распространяется на ограниченное число организаций, занимающихся малым бизнесом. Положение о едином налоге на вмененный доход распространяется на весьма узкий круг сфер деятельности организации малого бизнеса. Что касается упрощенной системы налогообложения, которая не устанавливает отраслевой принадлежности организаций, то переходом на нее смогли воспользоваться далеко не все организации.

При переходе на иной режим налогообложения невозможно, передумав, сразу вернуться обратно, должен пройти год.

При определенных моментах налогоплательщики могут лишиться права на применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограничения в каждом режиме, установленные НК РФ.

Также не решена проблема возмещения НДС у организаций - покупателей продукции малых предприятий, возможности последних по реализации своей продукции резко ограничены.

Делая вывод, можно сказать, что законодательство, касающееся специальных налоговых режимов еще не достаточно усовершенствовано. Правительству Российской Федерации нужно решить эти проблемы и несогласованности. Поэтому в первую очередь знать условия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1,2,3).
2. Изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2010//Налоговый вестник. - 2010. - №1. - С. 14 - 20.
3. Изменения в налогообложении / Ю. Л. Донин // Финансовый вестник. - 2010. - № 2. - С. 55.

Налоги и налогообложение

Джурбина Елена Михайловна

Теоретические основы налогообложения

1. Понятие налога, сбора пошлины

2. Функции налогов

3. Виды налогов и их характеристика

4. Налоговая система и принципы ее функционирования

5. Элементы налогов и их характеристика.

В истории, взимая налоги в натуральной форме, государство несло денежные затраты. Из-за чего налоги стали взиматься в денежной форме, что было удобнее.

Налоги являются основным источником дохода государственного бюджета.

Первые упоминания о налогах выходят из Древней Греции. Причем никаких народных возмущений в связи с налогами там небыло. Был налог на вино, табак, проституток, бани и т. д.

Также упоминания о налогах были и в Древней византии. Там были налоги на рекрутов (чтобы не ходить в армию), на воздух (на объем строительства зданий превышающих объем по проекту), на окна (поэтому в Европе фасады домов с маленьким кол-вом окон).

В России известно упоминание о соляных бунтах, связанных с налогами на соль.

При Петре была разумно построена налоговая система. Один из самых известных налогов Петра был налог на бороду.

До революции налоговая система развивалась как и во всем мире. А после, все налоги кроме подоходного были отменены, т. к. вся прирбыль изымалась государством и перераспределялась.

При НЭПе было введено некоторое количество налогов, но когда НЭП исчес, исчезли и налоги. Так было до 1992 года (кроме налога на холостяков).

1991 году, в декабре, был принят закон о налогах. И с 1 января 1992 года снова возродилась налоговая система в России. Было 43 налога, народ не был приучен платить, способы уплаты были сложными, поэтому налоговые органы являлись карательными.

В 1994 году, когда началось реформирование налоговой системе и появилась децентрализация власти, была дана самостоятельность регионам. Регионам было дано право и налоготворческой инициативы. Вводилось очень много противоречивых налогов и в 1996 году инициатива у регионов прекратилась. Теперь можно было вводить только налоги в соответствии с налоговым кодексом.

К вопросам науки о налогах приложил руку и Адам Смитт.

Первое определение налогов было дано в законах о налоговой системе, а затем в налоговом кодексе.

Сейчас налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юр. и физ. лиц в денежной форме, в порядке отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения оперативного управления денежных средств, с целью финансирования задач и функций государства.

Признаки налогов:

1. Обязательность - налогами являются только те платежи, которые устанволены законом. Если налог не заплатить то будут применяться пени, штрафные санкции и т. п.

2. Индивидуальная безвозмездность - государство не гарантирует лично каждому налогоплательщику предоставления каких-либо услуг за уплату налогов.

3. Использование во благо всего государства.

4. Взимаются в денежной форме.

5. Индивидуальность - никто не может заплатить налог за кого-то другого (кроме недееспособных и несовершеннолетних).

6. Являются основным источником дохода бюджетов РФ.

Сбор - это платеж юр. и физ. лиц за обладаение специальным правом или за осуществление определенного вида деятельности (лицензионные сборы).

Пошлина - это платеж юр. и физ. лиц за осуществление в их пользу органами гос. власти юридичесви значимых действий (регистрационная - за регистрацию изобретений, таможенная, государственная - только она регламентируется налоговым кодексом).

Функция налогов - это проявление его сущности в действие; способ выражение его свойств. Функция показывает каким образом реализуется обществненое назначение налога, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

1. Фискальная - заключается в обеспечении государства и муниципальных образований финансовыми средствами, путем изъятия части доходов физических и юридических лиц. Инструментом являются налоги, а изымаемые с их помощью доходы используются для финансирования государственных задач и функций (оборона, государственный заказ и т. д.).

2. Распределительная - означает, что посредством налогов государство концентрирует в бюджете финансовые ресурсы, которые впоследствии перераспределяются между отраслями экономики, предприятиями и группами населения.

3. Регулирующая - проявляется в диференциации условий налогообложения и воздействии с их помощью на экономические процессы (на процесс инвестирования, на создание благоприятных конкурентных условий, на социальную политику).

4. Контрольная (спорная - нет единого мнения среди ученых) - предполагает, что используя налоги в качестве инструмента, госдарство контролирует пропорции экономического и социального развития, а также своевременность и полноту поступления доходов в бюджеты и сопостовляет их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

Виды налогов:

1. По уровням налоговой системы / в зависимости от органов власти вводящего налоги:

a. Федеральные - налоги, установленные налоговым кодексом (т. е. федеральным законодательством) и взимаемые на всей территории РФ. Их больше всего. К ним относят акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, вводный налог и т. д. Изменять эти налоги не имеют ни регионы ни муниципалитет.

b. Регионаьные - это налоги установленные налоговым кодексом (транспортный, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес). По этим налогам налоговый кодекс определяет основные налоговые элементы: плательщиков, налоговую базу, ставки, льготы, примерные сроки уплаты. Региональным органам власти дано право вводить или не вводить эти налоги на подведомственные им территории, а также конкретизировать ставки этих налогов, дополнять льготы, устанавливать сроки уплаты и формы налоговй отчетности.

c. Местные - то же самое, что региональные, только на местном уровне. Их исчерпывающий перечень дан в налоговом кодексе. Таких налогов 2: налог на имущество физических лиц и земельный налог.

2. По назначению:

a. Общие - которые поступают в бюджет и расходуются на любые цели государством (большинство налогов).

b. Целевые - цель использования таких налогов определяется при их введении. Сейчас их нет.

3. По способу взимания:

a. Прямые - взимуются непосредственно с доходов или с имущества налогоплательщика (налог на прибыль организации, на доходы физических лиц, на имущество)

b. Косвенные - налоги включающиеся в цену товара, тариф или цену услуги. Плательщиком является последний кто приобрел товар или услугу (НДС, акцизы).

i. универсальные - все товары и услуги им облагаются (НДС).

ii. Индивидуальные - ими облагаются отдельные виды товаров (акцизы).

4. По порядку зачисления в бюджет и порядку использования:

a. Собственные - это налоги, которые закреплены за бюджетом определенного уровня на постоянной основе (налог на имущество организации и транспортный налог для регионального бюджета является собственным, а для федерции все являются собственными).

b. Регулирующие - налоги, кторые в определенных пропорциях распределяются между бюджетами разных уровней с целью финансового/бюджетного регулировани. Пропорции распределения установлены бюджетным кодексом (50% акцизов на алкоголь поступает в фед. бюджет, 30% в региональный и 20% в местный).

5. По методу взимания:

a. Пропорциональные - это налоги, у которых ставка не изсеняется при изменении налоговой базы, меняется только сумма налога (налог на доходы физических лиц).

b. Прогрессивные - налоги у которых ставка возрастает с ростом налоговой базы (налог на имущество физических лиц).

c. Регрессивные - налоги у которых ставка уменьшается с ростом налоговой базы (их сейчас нет).

Наловая система - это совокупность существенных условий налогообложения, установленных в конкретном государстве, в определенный период времени.

К таким существенным условиям налогообложения относятся:

● Налоговое законодательство, определяющее порядок уплаты налогов.

● Перечень налогов, применяемых в конкретном государстве.

● Налоговые органы, осуществляющие контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов.

● Совокупнсоть санкций за нарушение налогового законодательства.

● Основные элементы налогов, обеспечивающие своевременность и полноту их выплат.

Принципы налоговой системы в РФ:

● Принцип однократности налогообложения.

● Принцип справедливости. Означает, что условия налогообложения должны учитывать возможности налогоплательщиков по уплате налогов. Т. е. для малообеспеченных категорий населения, для организаций или отраслей, имеющих важное значение для экономики государства, могут устанавливаться льготные условия налогообложения. Но по законадательству запрещено устанавливать льготы для конкретных физических лиц и предприятий налогоплательщиков.

● Удобство уплаты налога. Означает, что условия и сроки уплаты налогов должны быть точно заранее известны налогоплательщику, а процедура уплаты должна быть простой и понятной.

● Не дискриминационный характер. Означает, что условия налогообложения одинаковы для всех налогоплательщиков, независимо от национальности, рассовой принадлежности, пола, источника происхождения капитала и т. д.

● Все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законадательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика.

● Принцип обязательности.

Законадательно установленные характеристики налога, позволяющие исчислить его и уплатить в бюджет, называются элементами налогов или элементами налогообложения.

Налог считается установленным, если налоговым кодексом определены следующие обязательные его элементы:

● Субъект (налогоплательщик) - это организации, предприниматели, физические лица, на которых, в соответствии с законодательством, возложена обязанность уплаты налогов. Налоговые агенты - это организации и предприниматели, которые в соостветствии с налоговым кодексом (НК) исчисляют и перечисляют в бюджет отдельные виды налогов за физические лица (например организации работодатели, банки и т. д.).

● Объект - это то, что облагается налогом. К объектам налогообложения отностятся:

○ Реализация товаров.

○ Имущество.

○ Прибыль.

○ Расход.

○ Иные обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную, физическую характеристики, наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплаты налогов.

● Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Единица налогообложения - это физическая, стоимостная или другая количественная единица, в которой выражается налоговая база (в транспортном налоге объект - транспортное средство, а налоговая база - это мощность, выраженная в лошадиных силах; по налогу на доход налоговой базой является сумма дохода выраженная в рублях).

● Налоговая ставка - это величина налогового начисления на единицу измерения налоговой базы.

● Налоговый период - это календарный год или иной период, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

● Порядок исчисления - по каждому виду налога установлен налоговым кодексом и зависит от категории налогоплательщика, налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот и продолжительности налогового периода.

● Сроки уплаты налога - устанавливаются по каждому налогу. Они определяются календарной датой или истечением периода вречени (года, квартала, месяца, дня) а также указанием на событие, которое должно произойти или наступить, либо указанием на действие, которое должно быть совершено.

● Порядок уплаты налога - уплата производится разово всей суммы налога, либо по частям (если предусмотренно налоговым кодексом) (авансовые платежи), причем уплата должна быть проихведена в установленный срок. Может производиться как в наличном, так и в безналичном виде.

К факультативным элементам отностятся:

● Налоговые льготы - это предоставленные отдельным налогоплательщикам (отдельным категориям) преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Включают возможность неуплачивать налог, уплачивать его в меньшем размере или перенести срок уплаты на более поздний.

○ Налоговый вычет - это уменьшение налоговой базы на определенные видв расходов, произведенные налогоплательщиком.

○ Налоговая скидка - это уменьшение налоговой базы на величину отдельных ее элементов.

○ Отсрочка - перенесение срока уплаты на более поздний. Предоставляется на период от 1 до 6 месяцев. Является платной.

○ Рассрочка - предоставляется на срок до 1 года и тоже является платной.

○ Инвестиционный налоговый кредит. На срок до 5-ти лет предприятия не платят какой-либо из налогов. После надо платить текущие налоговые платежи и выплачивать сумму инвестиционного налогового кредита (с проценатми).

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги -- основной доходный источник бюджетов любого уровня.

Признаки налогов:

· обязательность

· индивидуальность, безвозмездность

· уплата в денежной форме

Функции налогов:

1. Фискальная функция налогов- основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения -- производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

2. Контрольная функция налогообложения -- позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

3. Распределительная (социальная) функция налогообложения -- состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

4. Регулирующая функция налогообложения -- направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую , дестимулирующую и воспроизводственную .

Элементы и виды налогов

Налог считается установленным и подлежит взиманию, если в законе, вводящим его в действие определены следующие 7 элементов налога:

* Налогоплательщики;

* Объект налогообложения;

* Налоговая база;

* Ставка налога;

* Налоговый период;

* Порядок исчисления;

* Порядок и сроки уплаты налогов.

Согласно НК РФ, все элементы налога делятся на две части:

1. Основные (базовые)

2. Факультативные (необязательные)

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

· федеральные:

· региональные;

· местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

· прямые;

· косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

· налог на доходы физических лиц;

· налог на прибыль организаций;

· налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги -- наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

· специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:

· транспортный налог;

· налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

· закрепленные;

· регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Налоговая система, ее принципы и функции

Налоговая система - это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов. Принципы построения налоговой системы:

* всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

* стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

* равнонапряженность - взимание соответствующего налога по одинаковым для всех налогоплательщиков ставкам;

* обязательность - принудительность налога; неизбежность его выплаты;

* самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога;

* социальная справедливость - установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.

Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.

Термин «налоговая система» может использоваться применительно к отдельным государствам или их крупным экономическим сообществам. Исторически налоговая система появилась с возникновения первых государств Древнего мира, которые вводили налоги на доходы и имущество своих подданных. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание войск, возведение укреплений, строительство храмов. Позднее в Римской империи значительные средства расходовались на устройство дорог, водопроводов, проведение праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и другие общественные цели.

Налоговая система выполняет следующие основные функции:

*фискальную - обеспечение доходов государственного бюджета;

*регулирующую - регулирование макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости,

*распределительную - перераспределение национального дохода, доходов физических и юридических лиц;

*социальную -- аккумулирование средств для осуществления социальных программ; стимулирующую - микроэкономическое регулирование;

*контрольную - обеспечивает воспроизводство налоговых отношений.

Налоги как обязательная безвозмездная передача индивидом части имущества на общественные (государственные) нужды в том или ином виде существуют практически со времен возникновения самого общества и государства.

Самое простое определение налогов следующее. Налоги - это обязательные платежи с населения, предприятий и других хозяйствующих субъектов, взимаемые государством (центральными и местными органами власти). Налог представляет собой часть общественного продукта (валового внутреннего продукта - ВВП), выступающего вне связи с получением налогоплательщиками какой бы то ни было определенной выгоды от этого.

Любая организация (в том числе государство), нуждающаяся в средствах на свое существование и на решение стоящих перед ней задач, а также имеющая возможность применять принуждение к определенным лицам, в принципе, может получать средства с этих лиц и без какой-либо нормативной регламентации. В древних государствах и обществах, а также во времена социальных потрясений процесс сбора средств в пользу власти мог не отличаться от грабежа; победившие народы получали средства в виде военной добычи и дани. С течением времени важную роль в формировании государственных доходов стали играть домены (доходы от использования государственного имущества) и регалии (доходы от государственных монополий).

В современном государстве основная часть государственных доходов формируется именно от налогов, а отсутствие средств в бюджете современного государства неминуемо приведет к прекращению существования данного государства.

В экономической литературе рассматриваются разные принципы построения системы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и получали разную интерпретацию в более поздних трудах многих экономистов (рис. 1):

принцип справедливости - налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;

принцип определенности - обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

принцип удобства для налогоплательщика - взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

принцип экономичности взимания - издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Дальнейшему развитию идей А. Смита, их адаптации к современному социально-экономическому положению России и задачам государственной финансовой политики концептуально будут соответствовать следующие основные принципы построения эффективной системы налогообложения.

Рисунок 1 - Принципы налогообложения по Адаму Смиту

Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В настоящее время налоги (с учетом уплачиваемых в связи с перемещением товаров через границу) формируют основную часть федерального бюджета России. В ряде случаев большая часть регионального или местного бюджета может формироваться не за счет налогов, а за счет иных поступлений, например, перечислений из федерального (регионального) бюджета, доходов от использования публичной собственности. Такая ситуация может иметь место в таких субъектах РФ (муниципальных образованиях), на территории которых незначительно число экономически активного населения, объемы производственной (предпринимательской) деятельности невелики либо основной объем налогов подлежит перечислению налогоплательщиками в бюджет иного уровня.

С 1 января 1999 г. действует часть первая Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. – часть вторая, которая до 2005 г. практически ежегодно дополнялась новыми главами, посвященными конкретным налогам. Ранее действовавшие законы, регламентирующие различные виды налогов, как правило, признавались утратившими силу с момента введения соответствующей главы части второй НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации является основным законодательным актом, который систематизирует и регламентирует правовые нормы в области налогового законодательства. Этот Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, принципы налогообложения в Российской Федерации, в том числе: виды взимаемых налогов и сборов; основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие налогов федерального, регионального и местного уровней; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов. Кроме этого, Налоговый кодекс регламентирует формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, а также порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц. В настоящее время действуют две части налогового кодекса.

Первая часть Кодекса определяет понятия налогоплательщика, плательщика сборов, устанавливает их права и обязанности, а также общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов. Кроме этого, первая часть регламентирует взаимоотношения налогоплательщика с налоговыми органами: требования к организации налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение; порядок обжалования решений налоговых органов.

Вторая часть Налогового кодекса устанавливает перечень федеральных, региональных и местных налогов, порядок определения налоговой базы по каждому из налогов, сроки уплаты. Кроме этого Налоговый кодекс устанавливает правила применения специальных налоговых режимов.

Современное государство, провозгласившее свободу предпринимательской деятельности, обычно не сосредоточивает большого объема государственной собственности и не имеет существенных доходов от ее использования. В настоящее время в России доходы от государственной собственности поступают в бюджет, но не составляют значительной его части. В отсутствие достаточной экономической власти государство может принимать нормативные правовые акты и возлагать обязанности по формированию государственных доходов на лиц, находящихся под его юрисдикцией, за счет их собственности.

Если рассматривать налоги с точки зрения современного государства, то их можно упрощенно охарактеризовать как основные денежные публично-правовые доходы государства.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаками налога являются (рис.2):

1) общеобязательный характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой, Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги;

2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее

Рисунок 2 - Основные признаки налога

определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, при этом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;

3) денежная форма. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

4) публичный характер. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти по смыслу ст. 1, 3, 4 и 7 Конституции РФ;

Анализируя понятия «налог» и «сбор» можно определить общие и отличительные признаки, которые указаны в таблице 1.

Таблица 1 - Общие и отличительные признаки понятий «налог» и «сбор»

Общие признаки	Отличительные признаки
Обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды	По значению. Основным источником пополнения бюджетов всех уровней являются налоговые платежи
Адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены	По цели. Цель налогов - удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов - удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений
Изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления
Возможность принудительного способа изъятия
	По периодичности. Уплата сбора носит разовый, бессистемный характер; налогам свойственна определенная периодичность

Основная функция налогов – фискальная (от лат. Fiscus- казна). Она состоит в том, что с их помощью образуются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства, а в современных условиях – всех систем рыночного хозяйства. Через налоги происходит изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, в том числе библиотеки, архивы и др.), либо они не достаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и т.п.).

Другая важная функция налогов – экономическая (регулирующая). С помощью налогов государство осуществляет регулирование условий производства и реализации товаров и услуг, создает определенный “налоговый климат” для экономической деятельности. Через свою экономическую функцию налоги оказывают влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Система взаимной связи между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиком определяется через экономическую сущность налогов и непосредственно через их функции (рисунок 3).

Рисунок 3 - Функции налогов

Налоги составляют неотъемлемый элемент современной рыночной экономики. Историческая эволюция объективно привела к формированию двух моделей рыночной экономики, характеризующихся следующими свойствами (таблица 2).

Таблица 2 - Модели рыночной экономики

Либеральная модель	Социально ориентированная модель
Незначительное вмешательство государства в хозяйственные процессы	Большая степень государственного регулирования
Узкий государственный сектор экономики; широкая свобода хозяйствующих субъектов	Значительный государственный сектор
Минимальное участие государства в решении социальных задач	Масштабное финансирование из бюджета социальных программ
Опосредованный (монетарный) характер государственного регулирования, которое ограничивается главным образом макроэкономическими процессами	Высокая степень регламентации рынка не только на макро-, но и на микроуровне
Патернализм (опека, забота) государства направлен лишь на малообеспеченные слои населения	Государственный патернализм направлен почти на все слои населения
Страны, в которых сложилась соответствующая модель
Англия, США, Франция и др.	Австрия, Германия, Норвегия, Швеция, Япония и др.

Любая современная система налогообложения может быть сведена к одной из следующих моделей:

Имеющей общий высокий уровень обложения в сочетании с системой широких социальных выплат;

Имеющей невысокий уровень обложения вместе со сдержанной политикой социального обеспечения.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная – предполагает высокие ставки обложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных плательщиков. На макроуровне налоговое бремя (НБ) определяется как доля (в процентах) фактических налоговых поступлений в бюджетную систему (ФН) в ВВП, то есть:

Россия заняла пятую строчку среди 14 ведущих экономик мира в составленном KPMG рейтинге совокупной налоговой нагрузки. Первое место, означающее самый низкий уровень налогов, отдано Индии (рисунок 4).

Рисунок 4 - Уровень налогового бремени по странам мира

Для конкретного плательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации:

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рисунок 5).

Рисунок 5 - Кривая Лаффера. Форма 1

Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от 0 до 100 % налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (D), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне – национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100 % сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь 100 %-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Если экономика находится в точке А, снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате возникают предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Кривая Лаффера может быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении определенного значения налоговых ставок, т. е. при нарушении принципа соразмерности обложения (рисунок 6).

Рисунок 6 - Кривая Лаффера. Форма 2

При увеличении налоговых ставок (в начале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение облагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают.

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку уменьшается реальная облагаемая база.

Каждый установленный налог (сбор) характеризуется несколькими обязательными параметрами – элементами налога (сбора) (рисунок 7). Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или (и) представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Рисунок 7 - Обязательные элементы налога

Если хотя бы один из элементов налога отсутствует (кроме элемента «льготы»), налог нельзя считать установленным (ст. 17 НК РФ), т.е. не может быть введена обязанность по его уплате (таблица 3).

Таблица 3 - Элементы налога, установленные Налоговым кодексом РФ

Продолжение таблицы 3

	налоги и сборы
Объект налогообложения	Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику
Налоговая база	Стоимостные, физические или иные характеристики объекта налогообложения
Налоговый период	Календарный год или иной период времени (по отдельным налогам), по окончании которого определяется налоговая базы и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи
Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
Порядок исчисления налога	Совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог
Порядок уплаты налога	Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога, либо в ином, законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу
Сроки уплаты налога	Дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, указанием на событие или действие, которое должно быть совершено

Классификация налогов – это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Налоги, входящие в налоговую систему РФ, классифицируются:

1. по способу изъятия:

Прямые – налоги, непосредственно падающие на плательщика, которые не могут быть переложены в сфере обращения и связаны с результатом финансово-хозяйственной деятельности, оборотом капитала и пр. (налог на прибыль предприятий, НДФЛ, налоги на имущество и пр.);

Косвенные – налоги на товары и услуги, устанавливаемы в виде надбавки к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота и уплачиваемы конечным потребителем (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

2. по субъекту налога:

С физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физ. лиц и пр.);

С юридических лиц (налог на прибыль, налог на имущество юр. лиц, пр.);

Смешанные (транспортный налог, государственная пошлина, таможенные пошлины);

3. по уровню власти (таблица 4):

Федеральные;

Региональные;

Местные;

Таблица 4 -Виды и наименования налогов

Характеристика	Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги	Местные налоги
Территория действия	Вся территория РФ	Территория субъекта РФ	Территория муниципального образования
Введение в действие и прекращение действия	Налоговый кодекс
		Закон Тюменской области «О налоге на имущество организаций» от 20.11.2003г. №1104	Решение Тюменской городской думы от 25.11.2005 № 259 "О положении о местных налогах города Тюмени"
Налоги и сборы	налог на добавленную стоимость (НДС); налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.	налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.	земельный налог 13. налог на имущество физических лиц.

4. по назначению:

Общие – обезличивание налогов в доходах бюджета при направлении их на расходы (НДС, налог на прибыль и пр.);

Целевые – происходит привязка налогов к конкретным видам расходов бюджета (государственная пошлина, земельный налог, сборы за пользование объектов животного мира и водно-биологических ресурсов, пр.);

5. по источнику уплаты налоговых сумм:

Себестоимость – налоги, включаемые в себестоимость продукции (НДПИ, водный налог и пр.);

Цены и тарифы (выручка) – налоги, включаемые в выручку (это косвенные налоги) (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

Доход (прибыль, зарплата) – налоги на прибыль или доход юридических и физических лиц (налог на прибыль предприятий, НДФЛ);

Чистая прибыль – налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, после уплаты налога на прибыль (штрафы, пени за нарушение налогового законодательства);

6. по объекту налогообложения:

Имущественные;

Ресурсные (рентные);

С доходов;

Налоги на потребление;

С отдельных видов деятельности, операций;

7. по методу исчисления

Прогрессивные / регрессивные;

Пропорциональные / линейные;

Ступенчатые / твердые.

На современном этапе экономического развития страны налоги и фискальные платежи взимаются, как правило, на основе Налогового кодекса РФ, где определены все элементы налогов, сборов, платежей (Приложение 1).

Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы (рисунок 8) представляют собой особый, установленный НК РФ, порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства.

Требование относительно самостоятельности исполнения налогоплательщиком возложенной на него обязанности содержит ст.52 НК РФ.

Порядок исчисления налога зависит в первую очередь от законодательных основ регламентации налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения (рисунок 9).

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований для каждого вида налога, что в обязательном порядке должно быть предусмотрено в налоговом законодательстве. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика.

Рисунок 8 - Специальные налоговые режимы

Обязанности по уплате налога для этого налогоплательщика прекращаются в случаях, если налогоплательщик:

· уплатил налог;

· физическое лицо признано умершим;

· юридическое лицо ликвидировано.

В большинстве случаев налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Исключение составляют некоторые налоги с физических лиц, например – налог на имущество, налог на землю, налог с транспортных средств. Налоги должны быть перечислены в установленные сроки. Кроме того, налогоплательщики могут воспользоваться правом - исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В том же случае, если по каким-либо причинам налоги перечисляются не в полном объеме или совсем не перечисляются, то соответствующие государственные органы (налоговые или таможенные) направляют налогоплательщику требование по уплате этих налогов.

Существует несколько способов взыскания налогов с налогоплательщиков, предусмотренных НК РФ. К ним относятся:

· взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика;

· взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика.

В действующем законодательстве предусмотрены определенные способы, которые позволяют обеспечить обязанность налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. Эти способы в частности перечислены в статье 72 НК РФ и продемонстрированы на рисунке 10.

Рисунок 9 - Формирование основных налоговых платежей, уплачиваемых предприятием

Рисунок 10 - Способы, обеспечивающие обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов

Понятия «штраф» и «пеня» являются разновидностью неустойки, и каждое из них имеет свои особенности относительно возникновения и метода исчисления в зависимости от характера нарушений обязательства. Особенности применения штрафа в том, что он исчисляется только в процентах и только от суммы нарушенного обязательства и представляет собой денежную сумму, разово выплачиваемую нарушителем обязательства. Основное условие применения штрафа - это то, что он может устанавливаться за любое нарушение обязательства. Пеня же, в свою очередь, это неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения. Как и штраф, пеня исчисляется только в процентах и является продолжающейся неустойкой, то есть непрерывно начисляемой денежной суммой за каждый день просрочки. Отличие пени от штрафа в том, что пеня может устанавливаться за несвоевременное исполнение только денежного обязательства. Следовательно, штраф - фиксированная сумма, оговоренная кодексом, а пени - это проценты за просрочку чего-либо (неоплаченных налогов или не сданной вовремя декларации). Пени начисляются за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ.

Задание 1

На основании изучения соответствующих статей части 1 Налогового кодекса сформулировать отличия в определениях базовых понятий, применяемых при налогообложении (таблица 6). Выполнять задание можно в парах, обсуждая выявленные отличия. Пример выполнения задания 1 показан в таблице 5.

Таблица 5 - Основные понятия, применяемые в Налоговом кодексе

Продолжение таблицы 5

	Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.		Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).		Налог – безвозмезден, Сбор – уплачивается за предоставление прав или услуг государства.

Таблица 6 - Основные понятия, применяемые в Налоговом кодексе

	Определение	Статья и пункт НК	Определение	Статья и пункт НК
	Налоговый контроль		Налоговые проверки
	Налоговая декларация		Требование об уплате налога
	Организации		Индивидуальные предприниматели
	Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе		Уведомление о постановке на учет в налоговом органе
	Федеральные налоги и сборы		Региональные налоги
	Налоговые агенты		Налогоплательщики
	Обособленное подразделение организации		Взаимозависимые лица

Продолжение таблицы 6

	Местные налоги		Специальные налоговые режимы
	Законный представитель налогоплательщика		Уполномоченный представитель налогоплательщика
	Налоговые органы		Налоговые санкции
	Имущество
	Реализация товаров, работ или услуг
	Объект налогообложения		Налоговая база
	Дивиденды		Проценты
	Налоговая база		Налоговая ставка
	Налоговый период		Сроки уплаты налогов и сборов
	Инвестиционный налоговый кредит		Отсрочка или рассрочка по уплате налога
	Залог имущества		Арест имущества
	Недоимка		Безнадежный долг
	Поручительство		Налоговая тайна
	Рынок товара		Рыночная цена
	Налоговое правонарушение		Налоговая санкция
	Коэффициент-дефлятор		Интервал рентабельности
	Однородные товары		Идентичные товары