"Учет.Налоги.Право", N 35, 2004

Лизингодатель зачитывает входной НДС по предмету лизинга сразу после его принятия на учет. При этом, на чьем балансе впоследствии будет числиться объект, значения не имеет. Таковы разъяснения МНС России, представленные в Письме от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22. Но в нем не раскрыт еще один очень важный вопрос: когда начислять НДС в бюджет по выкупной стоимости имущества? Мы дадим два возможных ответа на него.

Пример. Лизингодателем приобретено имущество для передачи в лизинг стоимостью 151 200 руб., в том числе НДС. Сумма договора лизинга составляет 216 000 руб., включая НДС. Имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя. Срок лизинга - 3 года. По окончании договора имущество переходит в собственность лизингополучателя. Лизинговый платеж состоит на 70 процентов из выкупной стоимости имущества, на 30 процентов - из платы за пользование имуществом. Организация определяет налоговую базу по НДС "по оплате".

В учете появятся записи:

Дебет 08 Кредит 60

128 135,59 руб.

• приобретен предмет лизинга;

Дебет 19 Кредит 60

23 064,41 руб.

• отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

• оплачен предмет лизинга поставщику;

Дебет 03 Кредит 08

128 135,59 руб.

• предмет лизинга включен в состав доходных вложений.

НДС принимается к вычету в том периоде, когда соблюдены общие правила, установленные ст.ст.171 и 172 НК РФ. То есть после принятия объекта к учету, после его оплаты и при наличии счета-фактуры. При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается объект лизинга. Этот момент разъяснило МНС России в Письме от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22:

Дебет 68 Кредит 19

23 064,41 руб.

• принят к вычету НДС по приобретенному предмету лизинга.

В момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя у лизингодателя в доходах отражается стоимость этого имущества. Тогда же предмет лизинга списывается с баланса (Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15):

Дебет 76 Кредит 91-1

• отражена задолженность лизингополучателя за предмет лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03

128 135,59 руб.

• списана стоимость имущества.

Дебет 91-3 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"

23 064,41 руб.

• отражен отложенный НДС.

На разницу между стоимостью имущества и общей суммой платежей сделаем запись:

Дебет 76 Кредит 98

• отражены доходы будущих периодов.

Таким образом, по счету 76 отражена полная задолженность лизингополучателя по договору.

При поступлении лизинговых платежей появятся записи:

Дебет 51 Кредит 76

(216 000 руб. : 36 мес.)

• получен лизинговый платеж.

Отразим арендные платежи:

Дебет 98 Кредит 90-1

(6000 руб. х 30%)

• отражена выручка от сдачи в аренду предмета лизинга;

Дебет 90-3 Кредит 68

• начислен НДС к уплате в бюджет по арендному платежу.

Выкупную стоимость мы уже отразили в составе доходов. По мере поступления платежей в учете должны появиться лишь записи о НДС:

Дебет 76 субсчет "НДС с авансов" Кредит 68

(6000 руб. х 70% х 18: 118)

• отражена сумма НДС.

После завершения расчетов и перехода права собственности:

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68

23 064,41 руб.

• начислен НДС по реализованному предмету лизинга;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов"

23 064,41 руб.

• сделан вычет НДС по авансам.

В учетной же политике "по отгрузке" таится спорный момент - дата начисления НДС по выкупной стоимости имущества. А именно: налоговики могут потребовать начислить НДС к уплате в бюджет в момент передачи имущества и предъявления отгрузочных документов, несмотря на то, что право собственности еще не передано. Ссылаться при этом они будут на нормы ст.167 НК РФ.

Однако эта позиция спорная. Право собственности на предмет лизинга не переходит в момент передачи последнего, то есть не возникает реализации для целей исчисления НДС (п.1 ст.39, ст.146 НК РФ). Объект налогообложения возникает гораздо позже, лишь после полной оплаты выкупной стоимости имущества.

Е.В.Луничкина

На основании ст. 665 Гражданского кодекса РФ договор лизинга относится к договорам аренды. Лизинговые платежи для лизингополучателя эквивалентны арендным платежам.
По договору лизинга лизингополучатель часто уплачивает лизингодателю авансовый платеж. НДС к вычету с авансового платежа лизингополучатель имеет право, если имеет счет-фактуру от лизингодателя (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Далее лизингополучатель производит ежемесячные лизинговые платежи и восстанавливает НДС, ранее предъявленный к вычету в отношении авансового платежа (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Случается, что в соответствии с договором лизинга, лизингополучатель уплачивает лизингодателю первоначальный лизинговый платеж, значительно превышающий сумму последующих ежемесячных платежей. Этот платеж не является авансовым, поэтому если организация имеет счет фактуру, она может принять НДС к вычету в отношении такого платежа в полном объеме. Случается, что налоговые органы требуют предъявлять налог к вычету по первоначальному лизинговому платежу равными суммами в течение срока действия договора. Суды встают на защиту налогоплательщиков и считают такую позицию налоговиков незаконной (Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.10 №Ф09-11300/09-С2 по делу №А60-29890/2009-С6).
По ежемесячным лизинговым платежам НДС, предъявленный лизингодателем, принимается к вычету при наличии счетов-фактур и отражения их в книге покупок. Причем неважно, произведена оплата лизингодателю или нет, вычет НДС лизингополучатель производит в периоде возникновения правовых оснований для применения такого вычета (счет-фактура от лизингодателя).
Суммы НДС, входящие в выкупную цену, принимаются к вычету после перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1, ст. 172 НК РФ).
Финансовое ведомство указывает, что лизингополучатель имеет право на вычет НДС независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя, или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга (Письмо Минфина РФ от 22.11.04 №03-03-01-04/1/128).
Для подтверждения права на вычет нужны следующие документы: договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приемки-передачи лизингового имущества. Об этом чиновники Минфина говорили в Письме от 09.11.06 №03-03-04/1/745. Если предмет лизинга – недвижимое имущество, чиновники рекомендуют ежемесячно составлять акт об оказании услуг по аренде недвижимого имущества (Письмо Минфина РФ от 07.06.06 №03-03-04/1/505).

Если так необходимо купить автомобиль, а денег на покупку машины нет, можно воспользоваться услугами лизинговых компаний. Компания по запросу покупателя совершает подбор поставщика и необходимой модели авто, покупает у него машину и сдает в аренду на определенных условиях клиенту. Сама компания в итоге получает со всех выплат свою часть денег, а остальные средства уходят на оплату себестоимости авто. В соответствии с законом оказание таких услуг является облагаемым объектом налогов по НДС, что влечет за собой возможность получения вычетов.

Система лизинга

Примеров использования данного метода покупки машины масса: автопарк маршрутных автомобилей или такси, парк представительских авто или простая покупка машины физическим лицом. Компании, осуществляющие лизинг, имеют разные условия оказания услуги, но основными критериями остаются следующие.

1. Цена покупки авто.
2. Аванс в момент покупки.
3. Ставка.
4. Время осуществления аренды по подписанному контракту.
5. Частота совершения выплат.
6. Стоимость выкупа.
7. Способ оплаты.

Само понятие термина «лизинг» в переводе с английского языка обозначает сдачу внаем движимого или недвижимого имущества, с последующим выкупом организацией по осуществлению лизинга. Лизинговая компания является собственником такого имущества до тех пор, пока не закончится срок действия договора, по которому физическое или юридическое лицо арендует такое имущество на определенный срок. А за все время пользования имуществом лизинговой компании необходимо вносить плату.

Чтобы заключить лизинг, подписываются 2 контракта: между лизинговой компанией и поставщиком авто и между лизинговой компанией и покупателем авто.

Структура Закона о НДС

По закону п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ автомобиль, полученный вследствие финансовой аренды, должен принадлежать к группе амортизации стороны, у которой он находится на балансе. А для этого нужна оценка стоимости машины, которая будет приравниваться к сумме всех платежей по лизингу без учета НДС.

Поэтому юридические лица, берущие в лизинговую аренду недвижимый транспорт, могут осуществить возмещение НДС, ставка которого составляет 18%, и ее обязаны выплатить обе стороны сделки. Для получения вычета необходимо соблюдать такие правила:

• использовать автомобиль в такой сфере деятельности, которая облагается НДС;
• автомобиль в обязательном порядке должен состоять на учете организации;
• наличие счетов-фактур со строкой под сумму НДС;
• наличие подтверждающих оплату документов (договор лизинга, который включает в себя: акт приемки-передачи лизингового движимого имущества, график платежей и подтверждающие совершение оплаты документы).

Очень много различных интерпретаций толкования этого закона, поэтому не помешает предоставление ежемесячных документов, которые бы подтверждали лизинг. Период, за который можно требовать возврат НДС, должен быть тем временем, когда покупатель получил основания его применять.

На данный момент отталкиваются от предоставленных ежемесячных счетов-фактур, на основании которых и высчитывается период правового подспорья для требования вычета НДС. Но в то же время не должно быть причин, мешающих налоговым органам осуществить возврат НДС, а именно:

• при расчетах был использован безналичный способ;
• отсутствие документов, подтверждающих оплату или осуществление услуг по лизинговой аренде;
• организация находилась в состоянии банкротства при подаче заявления на возмещение НДС;
• суммы займа в крупных размерах были использованы организациями.

Поэтому НДС вычисляется с суммы платежей по аренде имущества, взятых в полном объеме, из них лизинговой компании вычитается размер суммы, которая была оплачена продавцу за лизинг как некая компенсация.

В случае нахождения авто на балансе лизинговой компании ее расходами принято считать платежи по лизингу, которые являются частью себестоимости машины и автоматически понижают базу налогов на прибыль. В обратном случае авто стоит на балансе покупателя: все лизинговые платежи и амортизация являются расходной частью бюджета покупателя. Но платежи учитываются с вычетом сумм амортизации.

В случае превышения суммы ежемесячного платежа суммой амортизации до конца срока погашения лизинговой стоимости авто, в сумму расходов будет включено лишь сумму начисленной амортизации, а когда начисление сумм амортизации прекратится, в расходы войдет вся сумма платежа по лизинговому договору, но без учета НДС.

Бухгалтерия лизинга

Изначально необходимо уплатить первичный аванс за получение , который не является расходом покупателя. А если у покупателя имеются в наличии все необходимые документы вместе с актом, авансовую сумму, добавленную в бухгалтерский учет, можно провести несколькими способами

1. На дату совершения выплаты первого платежа лизинга (единовременно).
2. На дату выплаты последнего платежа за лизинг (единовременно).
3. На протяжении всего срока уплаты платежей лизинга по договору, равномерно и, тем самым, снижая сумму ежемесячного платежа.

После того, как лизинговая компания получила первый авансовый платеж, она имеет право в течение 5 дней предъявить покупателю счет-фактуру по сумме совершенного авансового платежа. Высчитать размер суммы НДС в этом случае можно, используя расчетную ставку. Покупатель может принять входной НДС с совершенного аванса к вычету, но при наличии всех необходимых документов.

Каждый раз, оплачивая ежемесячный платеж и получая счет-фактуру от лизинговой компании, сумма НДС, заявленная компанией, принимается к вычету тогда, когда происходит зачисление авансового платежа лизинга. Внимательно читайте договор с указанным равномерным зачетом аванса в течение всего срока действия договора, расход будет квалифицироваться как расход на будущий период, а учитываться также равномерно в налоговом учете.

Плюсы и минусы использования лизинга

Чем выгодна покупка авто для основного населения и юридических организаций, ведь можно просто пойти и оформить на свое имя кредит, после чего оплачивать по такой же схеме? Но для того чтобы взять кредит, зачастую необходимо доказать возможность погашения кредита и предоставить имущество в залог. А такое имущество имеется на балансе не у каждой организации, поэтому быстрее и проще взять авто в лизинг. Тем самым кредит дает полномочия к оплате налога на прибыль, а лизинг полностью трактуется как дополнительные затраты, а если при этом еще и оплатить НДС, то все обязанности перед государством в виде налогов значительно уменьшаются.

При покупке автомобиля у лизинговой компании можно легко решить все проблемы, связанные с ремонтом, прохождением ТО, страхованием и обслуживанием автомобиля лизинговой компанией. А также в случае автокатастроф или ДТП, поломок или неисправностей все вопросы и проблемы ложатся на плечи руководства лизинговой компанией.

Если правильно заключить договор с компанией, то автомобиль, полученный в лизинг, может быть подвержен возврату до истечения срока договора и ранее. Для осуществления подсчетов выплат учитывается и амортизация, которая дает возможность последний платеж практически не выплачивать. Этот вид приобретения движимого имущества наиболее выгоден для малого бизнеса.

При всех многочисленных плюсах данный вид услуги имеет и отрицательные стороны. За счет взятия основного груза ответственности на компанию по лизингу стоимость автомобиля значительно выше, чем бы могла быть в кредит. Выше будут и ставки платежей, совершаемых ежемесячно, первый взнос за авто, а при просрочке выплат авто может быть отобрано на законных основаниях.

В перечень негативных сторон использования лизинга входит и небольшая распространенность по всей территории РФ таких компаний, поэтому покупатели из глубинки не всегда могут найти у себя в регионе подобную организацию с оказанием лизинговых услуг. Не проработана и система оказания лизинговой аренды, и очень часто организации, предоставляющие услуги лизинга, приходится вступать в банковскую структуру. Покупателю авто через лизинг запрещается сдавать в аренду или использовать данное имущество как средство залога. Покупатель обязан в любое удобное для сторон время предоставить полную отчетность по наличию, использованию или любую другую информацию о предмете договора.

Налоговые органы очень часто придирчиво относятся к каждому пункту, и возместить вычет НДС удается не всегда, поэтому важным этапом заключения лизингового договора является учет всех возможных недочетов и придирок со стороны налоговых служб.

Организация по договору лизинга приобретает погрузчик. В договоре прописано, что балансодержателем является лизингополучатель, плательщиком транспортного налога является лизингополучатель. Первоначально предусмотрен комиссионный сбор в размере 10 000 руб. (с НДС), авансовый платёж - 50 000 руб. (с НДС), а в последующем установлен график лизинговых платежей по 20 000 руб. на 12 месяцев (с НДС). Выкупная стоимость лизингового имущества установлена в размере 60 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учёте данную операцию? Может ли организация возместить сумму НДС по комиссионным сборам и авансовым платежам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС по комиссионным сборам и по лизинговым платежам подлежат вычету по мере оказания услуг по договору лизинга независимо от факта перехода права собственности на предмет лизинга. Кроме того, вычету подлежит сумма НДС, которая будет предъявлена лизингодателем при выкупе предмета лизинга. Указанные вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, полученных от лизингодателя.
Сумма НДС, уплаченная в составе авансового платежа, может быть принята к вычету. В дальнейшем данная сумма подлежит восстановлению в части, соответствующей сумме НДС, принятой к вычету по очередному лизинговому платежу.

Обоснование вывода:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование ( ГК РФ, Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон N 164-ФЗ).
Согласно Закона N 164-ФЗ договор лизинга может включать в себя условия оказания (в том числе до начала пользования предметом лизинга) дополнительных услуг (в том числе и комиссионный сбор), перечень, объем и стоимость которых определяются соглашением сторон.
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи ( Закона N 164-ФЗ).

Налоговый учет

Услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга признаются объектом налогообложения НДС на общих основаниях. Оплата указанных услуг производится лизингополучателем в виде лизинговых платежей ( НК РФ, Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-11/30227).
Сумма комиссии за совершение действий во исполнение договора лизинга, как и иных лизинговых платежей, также составит налоговую базу по НДС на основании , НК РФ.
При этом налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную в соответствии со НК РФ, на установленные НК РФ налоговые вычеты ( НК РФ). Положения НК РФ не устанавливают особого порядка принятия к вычету сумм НДС по услугам финансовой аренды (лизинга).
В этой связи для целей НК РФ в данной ситуации у организации-лизингополучателя возникают следующие налоговые последствия:
1. Суммы НДС по лизинговым платежам подлежат вычету по мере оказания услуг по договору лизинга независимо от факта перехода права собственности на предмет лизинга ( Минфина России от 19.03.2007 N 03-07-03/34, от 08.04.2010 N ).
Право на указанные вычеты возникает при наличии счетов-фактур лизингодателя, а также при условиях использования предмета лизинга для целей осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, и принятия лизингополучателем к учету услуг лизингодателя ( , НК РФ, Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654).
2. Лизингополучатель имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной ему лизингодателем при получении аванса, который осуществляется на основании авансового счета-фактуры, выставленного арендодателем, документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы аванса, и при наличии договора лизинга, предусматривающего перечисление аванса ( , НК РФ, Минфина России от 23.01.2012 N 03-07-11/18).
При этом, так как каждый лизинговый платеж включает в себя часть суммы ранее уплаченного аванса, сумма НДС, ранее принятая к вычету при его уплате, подлежит восстановлению по мере уплаты лизинговых платежей в суммах, приходящихся на части аванса, уменьшающие лизинговые платежи ( НК РФ, Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891, от 01.07.2010 N , от 28.01.2009 N , ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693, определение ВС РФ от 24.11.2014 N 304-КГ14-3718, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2011 N Ф01-4899/11 по делу N А82-636/2011).
3. В рассматриваемой ситуации лизингодатель должен будет оформить счет-фактуру на погрузчик с указанием в этом счете-фактуре суммы выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующей ей суммы налога. Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету НДС, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене ( , НК РФ, Минфина России от 23.01.2012 N 03-07-11/18, письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131).

Налог на прибыль

Сумма перечисленного лизингодателю аванса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается ( НК РФ).
Первоначальной стоимостью полученного в лизинг автомобиля признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за вычетом НДС ( НК РФ). При этом в НК РФ не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю ( Минфина России от 20.04.2016 N 03-03-06/1/22656). Поэтому первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете может отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.
В целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются лизингополучателем после принятия имущества в лизинг в составе прочих расходов на основании НК РФ в порядке, установленном НК РФ. При этом у лизингополучателя-балансодержателя арендные (лизинговые) платежи учитываются в расходах за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со НК РФ.
После выплаты лизингополучателем всех платежей, предусмотренных договором лизинга, полученное в лизинг имущество перестает быть предметом лизинга и переходит в собственность лизингополучателя, то есть происходит выбытие переставшего быть предметом лизинга имущества и принятие его к учету уже в качестве собственного имущества. При этом с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие объекта из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации прекращается ( НК РФ).
Приобретение лизингополучателем предмета лизинга в собственность по окончании договора учитывается для целей исчисления налога на прибыль как материальные расходы, так как его стоимость в Вашем случае составляет менее 100 тыс. руб. ( НК РФ) (смотрите, например, Минфина России от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573, от 24.04.2006 N , от 14.09.2009 N ).
Недоамортизированная часть стоимости предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга не учитывается в составе расходов (абзац четвертый НК РФ).
Согласно условиям договора оплата комиссии за оформление лизинговой сделки является расходом лизингополучателя. Следовательно, сумма комиссии не формирует первоначальную стоимость имущества, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании НК РФ ( Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49, от 25.06.2007 N ).
В результате в рассматриваемой ситуации в состав расходов организации-лизингополучателя, признаваемых для целей налогообложения, будет включена вся сумма, предусмотренная договором лизинга:
- комиссионный сбор;
- в течение действия договора лизинга - суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу, а также суммы лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество, включая сумму авансового платежа (за вычетом сумм начисленной амортизации);
- после выкупа предмета лизинга - сумма выкупной стоимости лизингового имущества (60 000 руб.), не признаваемого амортизируемым имуществом.
При этом обращаем внимание, что, как и любые произведенные налогоплательщиком расходы, указанные затраты должны соответствовать критериям признания расходов для целей исчисления налога на прибыль, установленным НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Бухгалтерский учет

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания) (смотрите Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
1) Принятие к учету предмета лизинга
На балансе лизингополучателя стоимость лизингового имущества формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга", с учетом фактических затрат, связанных с получением этого имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства". Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет "Имущество, полученное в лизинг" (п. 8 Указаний, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга (без НДС) (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). В случае, если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга после уплаты лизинговых платежей и выкупной цены, то в бухгалтерском учете при постановке на учет у лизингополучателя лизингового имущества в его первоначальную стоимость включается вся сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости, указанная в договоре (без НДС).
Согласно Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Закона N 164-ФЗ предусмотрено, что договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Под дополнительными услугами (работами) следует понимать услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний содержат открытый перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
По нашему мнению, комиссионный сбор (например за оформление и сопровождение договора), уплачиваемый лизингодателю, в рассматриваемой ситуации подлежит включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
В силу п. 3 "Расходы организации" (далее - ) уплаченный лизингодателю аванс не признается расходами организации-лизингополучателя.
В бухгалтерском учете лизингополучателя операции по договору лизинга отражаются следующими записями:
На дату перечисления аванса:
Дебет 76, субсчет "Авансовый платеж по договору лизинга" Кредит 51
- 50 000 руб. (в т.ч. НДС 7 627,12 руб.) - перечислен аванс по договору лизинга;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76, субсчет "НДС с аванса"
- 7627,12 руб. - принят к вычету НДС по авансовому платежу на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя (если принято решение воспользоваться правом на вычет).
На дату перечисления комиссионного сбора:
Дебет 76, субсчет "Комиссия по договору лизинга" Кредит 51
- 10 000 руб. (в т.ч. НДС 1525,42 руб.) - перечислен комиссионный сбор в соответствии с условиями договора лизинга;

- 1525,42 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя.
Получение предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя следует отразить следующими записями:
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- отражено получение предмета лизинга;
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Комиссия по договору лизинга"
- сумма комиссионного сбора учтена в первоначальной стоимости предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- выделен НДС по предмету лизинга;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" Кредит 08
- предмет лизинга принят к учету в составе основных средств.
2) Лизинговые платежи
Поскольку по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний):
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 20 000 руб. (в т.ч. НДС 3050,85 руб.) - начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3050,85 руб. - принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислена сумма лизингового платежа в соответствии с графиком;
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 76, субсчет "Авансовый платеж по договору лизинга"
- зачтена часть аванса в соответствии с условиями договора (или из принципа равномерности);
Дебет 76, субсчет "НДС с аванса" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС с аванса в части, соответствующей НДС, принятому к вычету по лизинговому платежу.
3) Выкуп предмета лизинга и переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).
То есть по окончании срока действия договора и выкупе предмета лизинга фактически происходит принятие на учет собственного основного средства - погрузчика - с первоначальной стоимостью, соответствующей первоначальной стоимости предмета лизинга. В отношении этого основного средства лизингополучателю следует вновь определить срок полезного использования в соответствии с положениями п. 20 ПБУ 6/01 и продолжить начислять амортизацию в порядке, установленном ПБУ 6/01 и Методическими указаниями. Полагаем, что в данной ситуации продолжение начисления амортизации может осуществляться по тем же нормам, по которым она начислялась в периоде действия договора лизинга.
Поэтому при выкупе лизингового имущества лизингополучателю следует сделать записи:
Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг"
- отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя;
Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств"
- отражена начисленная амортизация при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя.
Уплату выкупной стоимости предмета лизинга следует отразить записями:
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Расчеты по выкупной цене лизингового имущества"
- 60 000,00 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54 руб.) - начислена задолженность перед лизингодателем в размере выкупной цены;
Дебет 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 19
- 9152,54 руб. - принят к вычету НДС в части выкупной стоимости;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по выкупной цене лизингового имущества" Кредит 51
- 60 000,00 руб. - уплачена выкупная цена за предмет лизинга.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- . Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
- . Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете;
- . Лизинговые платежи;
- . Выкуп лизингового имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС при лизинге платится в большинстве случаев и подлежит корректному бухгалтерскому и налоговому учету. Ознакомимся с особенностями процедур, характерных для обоих типов учета, подробнее.

Облагается ли лизинг НДС?

В общем случае да, поскольку по смыслу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ лизинг правомерно считать частным случаем реализации товара. Тот факт, что имущество, приобретенное фирмой в лизинг, не становится ее собственностью сразу (а иногда и вообще не становится), значения не имеет.

Практически всегда ставка НДС при лизинге автомобиля, здания, воздушного судна, составляет 20% (закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 03.08.2018 № 303-ФЗ). К числу исключений относится, к примеру, лизинг племенного скота и птицы — по нему до конца 2020 года действует ставка НДС 10%.

В ряде случаев сделки в рамках лизинга освобождаются от НДС.

Когда лизинг освобождается от НДС?

Положениями ст. 149 НК РФ определены объекты, по которым НДС не начисляется. Многие из них потенциально могут передаваться от одного хозяйствующего субъекта к другому по лизингу. Однако освобождение самого лизингового платежа от НДС возможно только в случае, если предмет сделки (имущество, услуга) будет поименован в ст. 149 НК РФ в числе освобожденных от НДС с применением термина «лизинг» (или аналогичного ему по смыслу, например «финансовая аренда»).

Сейчас к числу таких предметов сделки относятся только медицинские изделия (подп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ). В рамках данного вида лизинга НДС - при условии документального подтверждения назначения предмета сделки — не платится.

Прочие основания для освобождения от НДС, поименованные в ст. 149 НК РФ, не имеют отношения к лизингу (письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2002 № 24-11/39510, письмо Минфина РФ от 03.08.2011 № 03-07-08/247).

Отметим, что НДС начисляется на все платежи, предусмотренные лизинговым контрактом, включая выкупную цену предмета лизинга, если условие выкупа включено в договор (п. 1 ст. 28 закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Интересный сценарий — лизинг и НДС у лизингополучателя, импортирующего объект из-за рубежа.

Если лизингодатель — иностранная организация, российский лизингополучатель должен будет уплатить НДС и вовсе целых два раза. Как следствие, от импортного лизинга при НДС многие фирмы, особенно малые и средние предприятия, отказываются. Но обо всем по порядку.

НДС на лизинг при импорте: нюансы

В рамках правоотношений импорта лизингополучатель в РФ платит НДС:

1. Как импортер.

Ввоз в Россию каких-либо товаров в общем случае облагается НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). В отношении лизинга исключений не установлено. При ввозе товара (в целях внутреннего потребления, как вариант — в рамках лизинга) из страны, не входящей в ЕАЭС, НДС уплачивается в процессе его таможенного оформления (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). При ввозе товара в Россию из другой страны ЕАЭС налог в общем случае платится до 20 числа месяца, идущего за тем, в котором товар поставлен на учет либо в котором совершен лизинговый платеж (п. 19 Протокола, утвержденного приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).

1. Как налоговый агент в случае, если:

• иностранный поставщик не состоит на налоговом учете в России;
• местом предоставления услуги лизинга не является территория России.

Налог уплачивается лизингополучателем в статусе налогового агента посредством его вычитания из суммы оплаты лизинга по контракту (п. 4 ст. 173 НК РФ). НДС перечисляется в бюджет одновременно с переводом суммы зарубежному контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Отметим, что в обоих случаях лизингополучатель может принимать НДС к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Так или иначе, «контрактный» НДС, вне зависимости от уплаты или неуплаты «импортного», платится практически всегда. Бухгалтерский учет данного налога зависит от того, где стоит приобретенное в лизинг имущество на балансе — на стороне лизингодателя либо у лизингополучателя.

Условимся, что наша фирма — лизингополучатель и перед нами стоит задача осуществить корректный бухгалтерский (и налоговый) учет НДС по контракту (обычному, не «импортному»).

Не знаете свои права?

Бухгалтерский учет НДС при лизинге: имущество на балансе лизингодателя

Рассмотрим пример для случая, когда объект, принятый лизингополучателем в эксплуатацию, остается на балансе лизингодателя.

Пример 1

Пусть лизинговый контракт (на поставку станка с ЧПУ) составляет 7 080 000 рублей (из них НДС — 1 080 000 рублей). При этом лизингополучатель:

• платит лизингодателю 1/60 от стоимости контракта каждый месяц — по 118 000 рублей (то есть рассчитано, что лизинг оформлен на 5 лет);
• выплатив всю стоимость по контракту, выкупает станок в собственность за 82 600 рублей (с НДС).

Сделка по лизингу образует следующую последовательность проводок на стороне лизингополучателя:

• Дт 001 (7 080 000) — станок поставлен на забалансовый учет (поскольку еще не является собственностью лизингополучателя);
• Дт 76 (субсчет «Лизинг») Кт 51 (118 000) — ежемесячные перечисления лизингодателю по контракту;
• Дт 20 Кт 76 («Лизинг») (100 000, то есть ежемесячный платеж минус НДС) — ежемесячное перечисление списано на расходы основного производства;
• Дт 19 Кт 76 («Лизинг») (18 000) — исчислен НДС с ежемесячного перечисления;
• Дт 68 Кт 19 (18 000) — НДС с ежемесячного перечисления принят к вычету.

1. По истечении лизингового контракта:

• Кт 001 (7 080 000) — станок снят с баланса в связи с истечением лизингового контракта;
• Дт 60 Кт 51 (82 600) — выкупной платеж перечислен лизингодателю;
• Дт 08 Кт 60 (70 000, то есть выкупной платеж без НДС) — станок принят на баланс по выкупной цене;
• Дт 01 Кт 08 (70 000) — станок включен в состав основных средств;
• Дт 19 Кт 60 (12 600) — исчислен НДС с выкупной стоимости станка;
• Дт 68 Кт 19 (12 600) — НДС с выкупной стоимости принят к вычету.

Рассмотрим теперь проводки по НДС при лизинге у лизингополучателя на балансе.

Бухгалтерский учет НДС при лизинге: имущество на балансе лизингополучателя

Пример 2

Пусть стоимость контракта, выкупная стоимость станка и периодичность платежей по лизингу у нас те же, что приведены в первом сценарии. В этом случае лизингополучатель отразит в бухгалтерских регистрах следующие проводки:

1. После подписания лизингового контракта:

• Дт 08 Кт 76 (субсчет «Лизинговые обязательства») (6 000 000, то есть стоимость станка без НДС) — станок поставлен на учет по первоначальной стоимости;
• Дт 19 Кт 76 («Лизинговые обязательства») (1 080 000) — исчислен НДС;
• Дт 01 Кт 08 (6 000 000) — станок переведен в основные средства;
• Дт 76 («Лизинговые обязательства») Кт 76 («Лизинг») (118 000) — начислен ежемесячный платеж лизингодателю (проводка требуется в соответствии с п. 9 приказа Минфина России от 17.02.1997 № 15);
• Дт 76 («Лизинг») Кт 51 (118 000) — перечислен ежемесячный платеж лизингодателю;
• Дт 68 Кт 19 (18 000) — НДС в рамках ежемесячного платежа принят к вычету.

Потребуется начислять и амортизацию по ОС. Условимся, что она начисляется ежемесячно линейным методом по 20% за каждый год пользования объектом. В этом случае формируется проводка: Дт 20 Кт 02 (100 000, то есть 1 200 000 минус 20% от первоначальной стоимости без НДС, делим на 12).

1. По завершении лизингового контракта:

• Дт 76 («Лизинговые обязательства») Кт 76 («Лизинг») (82 600) — начислен долг по выкупной стоимости лизингодателю;
• Дт 76 («Лизинг») Кт 51 (82 600) — перечислена выкупная стоимость станка.

При лизинге НДС у лизингополучателя также должен быть учтен и в налоговых регистрах.

Налоговый учет НДС при лизинге: нюансы

НДС уплачивается соотносительно с «фактической реализацией» товара или услуги (п. 1 ст. 174 НК РФ). Лизингодатель признает свой доход, подлежащий обложению НДС, в соответствии с периодичностью получения платежей по контракту с лизингополучателем (п. 15 ПБУ 9/99). При этом неважно, были ли получены денежные средства от контрагента фактически (п. 12 ПБУ 9/99).

Таким образом, лизингодатель не сможет выписать общий счет-фактуру на всю стоимость лизингового контракта сразу после сдачи объекта в эксплуатацию лизингополучателю — ни в случае с постановкой объекта на учет у контрагента, ни в случае с оставлением объекта на балансе у себя. Как следствие, НДС, выделенный в стоимости всего лизингового контракта, не может быть сразу принят к вычету лизингополучателем.

В свою очередь, по каждому платежу по лизингу при НДС уже может быть оформлен счет-фактура. Суммы налога здесь принимаются к вычету на общих основаниях, отраженных в подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Тот факт, что в случае постановки объекта на учет лизингополучателем сумма НДС по лизинговому контракту сразу отражается по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 76 («Лизинговые обязательства»), не имеет значения. Здесь играет роль не то, у кого на балансе объект (и кому он принадлежит на праве собственности), а то, выписана ли счет-фактура на сумму сделки (платежа).

Полезно обратить внимание на ряд нюансов при принятии НДС к вычету лизингополучателем.

Вычет по НДС при лизинге: нюансы

Планируя принять НДС, включенный в цену лизингового контракта, к вычету, лизингополучатель должен иметь в виду, что:

1. НДС с лизинговых платежей нельзя будет принять к вычету, если объект, принятый по лизингу, будет использоваться в деятельности, которая не облагается НДС. Если это именно не облагаемая налогом деятельность, то НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль.

Отметим, что при постановке объекта на забалансовый учет (тот случай, когда станок остается на балансе поставщика) со стороны ФНС возможны претензии и в том случае, если не будет однозначно доказано, что объект используется в деятельности, которая облагается налогом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

1. При налоговой проверке ФНС может, оценивая правомерность принятия НДС к вычету лизингополучателем, потребовать не только счета-фактуры, но и иные документы, например:

• лизинговый контракт;
• установленный контрактом график платежей по лизингу;
• банковские выписки, подтверждающие оплату лизинга;
• акты приема-передачи крупных объектов основных средств, поставленных в лизинг.

Могут анализироваться регистры бухгалтерского учета, документация по налоговому учету.

Узнать больше о принятии НДС к вычету вы можете в статье «НДС к вычету — что это значит?» .

Стоимость лизинговых контрактов в большинстве случаев облагается НДС по ставке 18%. При импорте товаров по лизингу налог уплачивается лизингополучателем дважды. Во всех случаях он вправе принять НДС, в том или ином виде уплаченный лизингодателю (в виде платежа по графику или в составе выкупного платежа), к вычету — при условии, что по каждому платежу будет оформлен счет-фактура.