Ст. 252 НК РФ входит в состав гл. 25 «Налог на прибыль». Положения данной главы — настольная книга для бухгалтеров коммерческих организаций с общим налоговым режимом. Ст. 252 НК РФ дает определение расходам и предлагает их группировку.

Что признается расходами согласно п. 1 ст. 252 НК РФ?

Расходами признаются затраты либо убытки, которые несет предприятие в процессе своей деятельности.

Следует отметить, что не все виды расходов могут быть приняты к вычету при расчете налога на прибыль. Во-первых, они должны соответствовать условиям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ: это целесообразность и документальное обоснование. Во-вторых, ст. 270 содержит список затрат, которые не учитываются при уменьшении налоговой базы для налога на прибыль. Например, штрафы, пени, взносы в уставный капитал организаций, суммы других налогов, расходы по реконструкции основных фондов (кроме п. 9 ст. 258 НК РФ) и т. д.

Как группирует расходы статья 252 НК РФ?

Группировок расходов существует множество: по направлениям, характеру, видам, статьям калькуляции, целям учета (например, для управленческого или бухгалтерского учета).

Для ведения налогового учета ст. 252 НК РФ установлена следующая группировка затрат:

1. Производственные расходы и затраты, связанные с процессом реализации (продажей) продукции.
2. Расходы, которые не вошли в первый пункт, — внереализационные издержки.

Какие расходы являются экономически обоснованными?

Затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованы с экономической точки зрения. Об этом сказано в п. 1 ст. 252 НК РФ. Что же понимают налоговые специалисты под экономической обоснованностью расходов?

В этом вопросе сегодня существует законодательный пробел. Ранее ответ на него содержался в Методических указаниях к гл. 25 (приказ Министерства по налогам и сборам России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, ныне недействующий). Целесообразные и обоснованные затраты с экономической точки зрения, согласно данным указаниям, — это затраты, которые направлены на получение дохода.

Но поскольку вышеуказанный документ отменен, разумным для компании будет закрепить критерии обоснованности расходов самостоятельно в своих внутренних документах. Обоснованность расходов — это одно из условий их признания налоговой инспекцией.

Как документально подтвердить расходы?

Ст. 252 НК РФ устанавливает еще одно из условий признания расходов налоговыми инспекциями — это их документальное обоснование.

Каждую расходную операцию следует документально подтверждать. При этом оформление документов не должно противоречить требованиям законодательных актов РФ. Если предприятие разрабатывает формы бланков самостоятельно, то документы должны составляться согласно положениям его учетной политики.

В качестве документального обоснования затрат обычно применяются первичные учетные документы:

• товарные накладные;
• акты приема выполненных работ;
• акты приемки-передачи ТМЦ;
• расчетные ведомости по начислению зарплаты сотрудникам;
• платежные поручения;
• договоры и др.

Конкретного перечня документов не установлено. Однако они должны подтверждать произведенные расходы и соответствовать требованиям законодательства нашей страны.

О том, как учитывать затраты на оказанные услуги в особых ситуациях, см. в материале .

Что относится к производственным и реализационным расходам?

Затраты на производство и реализацию — это расходы, прямым образом связанные с процессом производства продукции и ее дальнейшей продажей.

В эту группу расходов включаются издержки, направленные:

• на производство, хранение, доставку и продажу продукции, например, приобретение сырья, МПЗ и необходимых комплектующих частей;
• приобретение основных средств и поддержание их состояния в надлежащем виде;
• разработку природных ресурсов;
• расходы на НИОКР, страхование имущества и др.

Их можно объединить в 4 основные подгруппы:

• Материальное обеспечение процесса производства.
• Расходы на заработную плату, в том числе по страховым взносам.
• Суммы износа (амортизации) основных фондов.
• Прочие затраты.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с порядком, определенным ст. 256-259 НК РФ. Для налогового учета, в отличие от бухгалтерского, используются только 2 вида начисления износа основных фондов: линейный и нелинейный.

Что признается внереализационными затратами?

Внереализационные издержки — это расходы, не связанные напрямую с процессом производства продукции и ее продажей. Они также должны быть обоснованы и иметь документальное доказательство.

К таким издержкам следует, например, относить:

• содержание арендуемого имущества, в том числе по лизингу;
• выпуск ценных бумаг;
• отрицательные курсовые разницы;
• списание вышедших из строя основных фондов, нематериальных активов и т.д. (ст. 265 НК РФ);
• убытки прошлых периодов, сомнительные долги, не покрытые резервом.

О признании безнадежных займов как внереализационных расходов смотрите в материале .

Что делать, если расходы относятся к нескольким группам одновременно?

На практике нередко возникают ситуации, когда одна и та же статья расходов может быть включена в несколько групп одновременно. В таком случае Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно принять решение (п. 4 ст. 252 НК РФ). Предприятие вправе отнести такие «спорные» виды расходов в те группировки, которые посчитает более правильным вариантом.

Во избежание спорных ситуаций с налоговыми инспекциями статьи, виды издержек, их группировку нужно закрепить в учетной политике для налогового учета. В зависимости от вида деятельности каждое предприятие может иметь собственные статьи затрат. Но их определение и группировка не должны противоречить действующему налоговому законодательству.

Как учесть расходы в иностранной валюте?

Затраты, произведенные в иностранной валюте (условных денежных единицах), включаются в общую сумму расходов, выраженную в рублях. Такие расходы должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу иностранной валюты на день, когда они были признаны и приняты к налоговому учету (п. 10 ст. 272 НК РФ).

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

одами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:

Они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

В результате их осуществления компания получила убыток;

Размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

Произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании;

Величина расходов завышена вследствие приобретения неоправданно, по мнению налоговиков, дорогого имущества (например, дизайнерский ремонт в офисе, люксовый автомобиль) и т.д.

Так, например, приобретение организацией с ежемесячными оборотами порядка 90 000 руб. автомобиля стоимостью 3 000 000 руб. наверняка вызовет вопросы у налоговых органов. Также не оставит равнодушными инспекторов ситуация, когда убыточная компания приобретает консультационные услуги, стоимость которых в десятки раз превышает сумму ее выручки.

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ);

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

На расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

Затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и другие расходы.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Оно касается тех расходов, которые Налоговый кодекс РФ прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).

Например, согласно положениям трудовых договоров с работниками организация "Бета" ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь на социальные потребности дополнительно к суммам отпускных.

Однако учесть такие выплаты в расходах на оплату труда организация "Бета" не вправе, поскольку это прямо запрещено специальной нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества , которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

Имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

Имущество используется для извлечения дохода;

Его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;

Срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

От стоимости амортизируемого имущества;

Срока его полезного использования;

Применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).

Статья 256. Амортизируемое имущество

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)

Методы начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации:

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации:

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Обратите внимание! Необходимо ознакомится (см. НК РФ гл.25)

Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

Арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) <1>;

Расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание! С содержанием данных статей вам необходимо ознакомиться (см. НК РФ):

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств

Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Наломг на примбыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.).

К доходам относятся: 1)доходы от реализации товаров (работ, услуг), 2) внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг). Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 «Доходы от реализации» НК РФ. К внереализационным доходам относятся: доходы от долевого участия в других организациях,доходы в виде признанных должником на основании решения суда штрафов за нарушение договорных обязательств, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи или покупки иностранной валюты, суммы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг; средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы: имущество, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров; имущество, полученное в форме залога; вклады в уставный капитал; безвозмездная помощь. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией: 1)материальные расходы - затраты на приобретение сырья и материалов, 2)расходы на оплату труда, 3)сумма начисленной амортизации, 4)расходы на ремонт основных средств, 5)расходы на освоение природных ресурсов, 6)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, 7)расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, 8)прочие расходы. Внереализационные расходы: уплата процентов по долговым обязательствам; затраты в виде отрицательной курсовой разницы; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; судебные расходы; убытки прошлых налоговых или отчетных периодов; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий; затраты на формирование различного рода резервов и другие. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения: начисленные дивиденды, пени, штрафы перечисленные в бюджет; взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество; приобретение или создание амортизируемого имущества; расходы на уплату налога на прибыль; расходы на выплату дополнительных вознаграждений или другие выплаты сверх предусмотренных трудовыми договорами или контрактами, премии, материальная помощь; затраты превышающие установленные нормы, предельные размеры или не соответствующие условиям их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении (представительские, проценты по займам и т.д.).

Глава 25 нк рф вводит два основных метода признания расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.

Кассовый метод признания расходов предполагает, что понесенные налогоплательщиком затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты (поступление денег на счета в банках и в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг), имущественных прав). Под оплатой товаров (продукции, работ, услуг, имущественных прав) понимается прекращение приобретателем имущества, работ или услуг встречного обязательства перед продавцом (исполнителем).

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (около 330 тыс. руб. в месяц). При превышении предельного размера суммы выручки такие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Для определения возможности учета доходов и расходов в 2002 году по кассовому методу организации принимают выручку от реализации товаров (работ, услуг), учтенную для целей налогообложения в 2001 году.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

В случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы.

Порядок признания доходов по отгрузке, а затрат - по начислению получил название «метод начисления».

В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации датой их получения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), которым считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности (ст. 316 НК РФ).

Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В случаях, когда доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам или когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, доходы (расходы) распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Данный метод признания расходов в целях налогообложения прибыли будут вынуждены применять большинство налогоплательщиков, поскольку лишь немногие смогут обеспечить объем реализации продукции (работ, услуг), необходимый для применения кассового метода.

В соответствии со статьей 318 НК РФ для целей налогообложения, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на две большие группы - прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления.

При этом в составе прямых расходов учитываются:

материальные расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) -то есть те, объем расхода которых прямо пропорционален объему выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

расходы на оплату труда основных производственных рабочих (ст. 255 НК РФ) - то есть только того персонала, который непосредственно занят выполнением операций по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг. Заработная плата цехового, хозяйственного и управленческого персонала относится к косвенным расходам.

амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256 - 259 НК РФ).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Таким образом, к категории косвенных расходов относятся все прочие расходы организации: материальные затраты, осуществленные при выполнении работ или мероприятий, относящихся к общепроизводственным (цеховым) расходам, административно-управленческим и хозяйственным расходам, заработная плата работников цехового персонала (управления цехом и обслуживающего персонала цеха), заработная плата работников аппарата управления организацией и административно-хозяйственного персонала, амортизация объектов основных средств, которые используются в производственной или управленческой деятельности, но не относятся к объектам, непосредственно используемым при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (объектам, стоящим в производственных цехах, на строительных площадках и т.п.).

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. При этом порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров отгруженных регламентирован статьей 319 НК РФ.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца учитывается в составе прямых расходов следующего месяца и участвует в дальнейшем при формировании остатков незавершенного производства следующих периодов.

В итоге группировка расходов отчетного (налогового) периода в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода выглядит следующим образом:

прямые расходы на производство и реализацию товаров собственного производства (имущественных прав);

прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ;

прямые расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

прочие (косвенные) расходы;

стоимость реализованных покупных товаров;

цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией;

остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;

стоимость реализованных имущественных прав (отдельно необходимо выделить стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг и стоимость реализованного права требования в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 279 НК РФ);

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

убытки, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Тема 2.1 Налог на прибыль организаций

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области определения объекта налогообложения, формирования налогооблагаемой базы, применения налоговых ставок и использования налоговых льгот, порядка расчета и уплаты налога на прибыль организациями.

В результате изучения темы студент должен:

Знать действующую законодательную и нормативную базу, регулирующую налоговые отношения в сфере обложения организаций налогом на прибыль;

Уметь производить расчеты авансовых платежей и налога, подлежащего уплате в бюджет организациями и заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль;

Иметь представление о взаимодействии налоговых органов и организаций в части расчетов по налогу на прибыль.

Вопросы лекции:

1. Налогоплательщики и объект налогообложения.

2. Классификация доходов и группировка расходов.

3. Амортизируемое имущество. Порядок и способы начисления амортизации.

4. Порядок определения налоговой базы.

5. Налоговые ставки.

6. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» была введена в действие глава 25 ч. II Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Согласно ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. с 1 января 2002 года утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ранее регулирующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогового учета признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Классификация доходов и группировка расходов

В налоговом учете применяются два метода учета полученных доходов:

Метод по начислению;

Кассовый метод.

В налоговом учете предприятие ограничено возможностью выбора метода определения реализации. Кассовый метод могут использовать только те организации, у которых совокупная выручка в среднем за четыре квартала не превышает одного миллиона рублей, без учета налога на добавленную стоимость за каждый квартал (четыре миллиона за год). Остальные организации должны выбрать метод по отгрузке.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления имущества (работ, услуг) или прав, либо погашения задолженности иным способом. В целях налогового учета датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг). Поэтому в целях налогового учета организации должны включать полученные авансы в налогооблагаемую базу, как доход в момент их получения.

Расходами организаций признаются затраты после их фактической оплаты.

При методе по начислению доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

6) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

7) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

8) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

9) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

10) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и другие.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиком. Расходы в целях налогообложения делятся на учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относят:

1) суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

2) расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества, на достройку, дооборудование и реконструкцию объектов основных средств

3) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, рассчитанный по специализированным организациям;

4) имущество, работы, услуги, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

5) стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг);

6) премии, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

7) материальная помощь работникам;

8) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

9) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

10) оплата проезда к месту работы и обратно, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами или коллективными договорами и другие.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией,

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг):

1) расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по ценным бумагам и иным обязательствам;

3) расходы на организацию выпуска и обслуживанием собственных ценных бумаг и с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной контрольной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся при покупке-продаже валюты;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией основных средств;

9) расходы по операциям с тарой;

10) расходы в виде признанных штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств;

11) расходы на услуги банков;

12) другие обоснованные расходы.

Главой 25 НК РФ предусмотрены определенные ограничительные механизмы. В частности, по целому ряду расходов налогоплательщика введен определенный предельный уровень. Например, следующие расходы подлежат корректировке:

Затраты по добровольному страхованию работников - в зависимости от вида страхования учитываются в расходах в размере, не превышающем 3 процента от суммы расходов на оплату труда, либо 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, либо не более 15 000 рублей на одного работника;

Затраты по научно-исследовательским работам, осуществленным в форме отчислений на формирование соответствующих фондов учитываются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов налогоплательщика;

Затраты по компенсации в случае, если для служебных поездок используется личный автомототранспорт. Компенсация учитывается в составе расходов в пределах норм, установленных Правительством РФ

* по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей в месяц;

* по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 рублей в месяц.

* мотоциклы - 600 рублей в месяц;

Расходы по командировкам в части суточных или полевого довольствия в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.