Пример

Пример

Пример

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, – 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

№ п/п		Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
			-	248 000
			76, субсчет «Расчеты с арендодателем»
		76, субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю	68-1

Если полученные в аренду основные средства используются арендатором для целей, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав прочих расходов арендатора записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем».

Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодателем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, – 132 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для непроизводственных целей. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения		-	132 000
	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС	91-2
	Отражен НДС, предъявленный арендодателем		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Списана сумма НДС, уплаченная арендодателю	91-2

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи (за 3, 6 и т. д. месяцев вперед), то такие платежи учитываются как авансы, выданные арендодателю на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные». Сумма начисляемой ежемесячно арендной платы включается в состав расходов арендатора, а затем относится на уменьшение задолженности арендодателя по перечисленным ему ранее авансовым арендным платежам.

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за 6 месяцев.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения		-	248 000
	Перечислена арендодателю арендная плата за 6 месяцев вперед	76, субсчет» Авансы выданные»		28 320
	Начислена арендная плата за отчетный месяц без НДС		76, субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Отражена сумма НДС по арендной плате за отчетный месяц		76, субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Зачтена арендная плата за отчетный месяц	76, субсчет «Расчеты с арендодателем»	76, субсчет» Авансы выданные
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю за отчетный месяц

Как отмечалось выше, арендатор обязан осуществлять текущий ремонт полученных в аренду основных средств и нести расходы по их содержанию. Затраты по текущему ремонту арендатор включает в состав производственных затрат. Осуществление капитального ремонта арендованных основных средств является обязанностью арендодателя. Если в соответствии с договором аренды капитальный ремонт выполняет арендатор, то произведенные при этом арендатором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.

Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на затраты производства.

При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредит а счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88.

Инвентаризация основных средств осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, техники, экономисты и т. д.) До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица должна быть получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечного фонда – один раз в 5 лет.

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов комиссии необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря и инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (находящиеся в дальних рейсах автомашины, морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется «Инвентаризационная опись основных средств» по форме № ИНВ-1.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах отдельно по каждому месту нахождения основных средств и материально ответственному лицу. Инвентаризационная опись подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

В бухгалтерии данные инвентаризационных ведомостей сопоставляют с данными бухгалтерского аналитического учета основных средств и по результатам сопоставления в случае выявления расхождений составляют сличительную ведомость по форме № ИНВ-18.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу. При выявлении излишков или недостач объектов основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.

Результаты инвентаризации подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Выявленные при инвентаризации ранее не учтенные основные средства должны приниматься к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относиться на увеличение финансовых результатов как прочие доходы организации. При этом на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Выявленная при инвентаризации недостача основных средств рассматривается как их выбытие и отражается в учете следующими записями:

Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства»

– списывается первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

– списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту инвентаризации;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

– списывается остаточная стоимость недостающего объекта основных средств.

Если установлено, что виновником недостачи является материально ответственное лицо, то недостача списывается на виновника. Недостача возмещается виновником в размере рыночной стоимости объекта основных средств и отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– на остаточную стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов»

– на разницу между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств;

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– на сумму внесенную виновником в кассу в возмещение недостачи;

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на разницу между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств.

Если виновник недостачи основных средств не установлен или суд отказал во взыскании недостачи с виновника, то убытки от недостачи списываются на уменьшение финансовых результатов в составе прочих расходов организации записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет аренды основных средств , нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

• объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
• объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
• объект должен приносить доходы в будущем;
• его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018-2021 годах, узнайте из этой .

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. .

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

• ОС — основные средства;
• ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Проводки
Дт 03 / ДВ в организации		Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости
Дт 03 / ДВ в аренде	Кт 03 / ДВ в организации	Объект передан арендатору
	Кт 90 / Выручка	Арендные платежи в составе выручки
Дт 90 / НДС		Начислен НДС
		Амортизация объекта ДВ

Если аренда ОС — прочий вид деятельности

Проводки
Дт 01 / ОС в организации		Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости
Дт 20-26 (затратные счета)		Амортизация, когда объект использовался в производственных целях
Дт 01 / ОС в аренде	Кт 01 / ОС в организации	Объект передан арендатору
	Кт 91 / Прочие доходы	Арендные платежи в числе прочих доходов
Дт 91 / НДС		Начислен НДС
Дт 91 / Прочие расходы		Амортизация объекта в аренде

Пояснения к проводкам:

1. Амортизация начисляется на счет 91.

Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

2. Объект продолжает учитываться на счете 01.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

• Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
• Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Примеры: станок, автомобиль.

Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

О первоначальной стоимости и амортизации объектов читайте в статье .

Учет арендованных основных средств у арендатора

Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.

Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.

С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:

Итоги

Учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах, а арендатор организует забалансовый учет объектов.

Арендодатель делает выбор:

• счета учета объектов 01 или 03 по их начальному предназначению — для производственного использования или исключительно для аренды;
• счета учета доходов 90 или 91 по виду деятельности — основная или прочие операции.

Инвентаризация производится не чаще одного раза в год. Ее цель - «выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета». По итогу составляется инвентаризационная опись (ф. № инв.1) в одном экземпляре, ее подписывает комиссия, проводившая опись, и материально ответственное лицо. Опись передается бухгалтеру, который сравнивает их с данными учета и составляет сличительную опись, по которой определяется недостачи или излишки.

Выявленные излишки оформляются по рыночной стоимости как ранее не учтенные основные средства: Дт 01 «Основные средства» Кт 91 субсчет «Прочие доходы».

При недостаче или порче основные средства списываются с баланса проводками:

• 1. на первоначальную стоимость: Дт 01/5 Кт 01;
• 2. на сумму начисленной амортизации: Дт 02 Кт 01/5;
• 3. на остаточную стоимость: Дт 94 Кт 01/5.
• 4. На виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

a. Дт 73/2 «Расчета с персоналом по прочим операциям», Кт 94 «Недостача и потери то порчи ценностей» - на остаточную стоимость;

b. Дт 73/2, Кт «Доходы будущих периодов» - на сумму разницы между рыночной и остаточной стоимостью.

5. По мере возмещения недостачи виновным лицом Дт 50, Кт 73/2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции Дт 98/4 Кт 91.

Если виновник недостачи не установлен, остаточную стоимость списывают на прочие расходы.

Пример 7 , инвентаризация выявила недостачу принтера стоимостью 20 000 руб., начисленная амортизация составила 3000 руб., рыночная стоимость на момент инвентаризации составила 15 000 руб. Отразим недостачу в учете:

1) Списание первоначальной стоимости:

Дт 01/5 Кт 01 20000руб.

2) Списание начисленной амортизации:

Дт 02 Кт 01/5 3000 руб.

3) На сумму остаточной стоимости отразим недостачу:

Дт 94 Кт 01/5 17000 руб.

4) Списываем недостачу на виновное лицо:

Дт 73/2 Кт 94 17000 руб. - на остаточную стоимость,

Дт 73/2 Кт 98/4 2000 руб. - разницу между рыночной и остаточной стоимостью.

5) В кассу виновным лицом в погашении недостачи внесена сумма 3000 руб.:

Дт 50 Кт 73/5 3000 руб.

Доля доходов будущих периодов списывается на прочие доходы:

2000/15000*3000=400 руб.

Дт 98/4 Кт 91 400 руб.

Переоценка основных средств проводятся с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами. Это становится особенно актуально во время инфляции. Часто это повторяется несколько раз, и периодичность переоценки отражается в приказе об учетной политике организации. Только коммерческие организации, согласно ПБУ 6/01, имеют право не чаще одного раза в год переоценивать свои основные средства по восстановительной (текущей стоимости). Иногда, при этом прибегают к услугам специалиста - оценщика. В бухгалтерском учете стоимость оценщика относится к расходам по обычным видам деятельности (сч.26). Следует отметить, что переоценка это не всегда уменьшение стоимости основного средства, т.е. его уценка, может быть и увеличение стоимости объекта - дооценка.

В бухгалтерском учете дооценка основных средств отражается на счетах в следующем порядке:

• 1) на сумму прироста первоначальной стоимости: Дт 01 Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет 1;
• 2) одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Дт 83/1 Кт 02

При уценке:

• 1) на сумму уменьшения балансовой стоимости: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 01;
• 2) одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Дт 02 Кт 84.

Переоценку могу проводить путем прямого перерасчета, с использованием документов подтверждающих рыночные цены, в этом случае определяют коэффициент перерасчета по формуле:

Полученный коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена до переоценки.

Если основное средство раньше дооценивалось, то сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала: Дт 83/1 Кт 01. Сверх суммы предыдущей дооценки: Дт 84 Кт 01. одновременно на сумму начисленной амортизации делают проводки: Дт 02 Кт 83/1 (в пределах предыдущей дооценки); Дт 02 Кт 83/1 (сверх сумм предыдущей дооценки).

Результаты переоценки в бухгалтерском учете отражают только по окончанию того года в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за 1 квартал.

Пример 8 . В результате проведенной переоценки компьютер, первоначальной стоимостью 32000 руб., оценили в 28000 руб. На момент проведения переоценки начисленная амортизация составила: 6400 руб. отразим результаты переоценки:

• 1) Определим коэффициент перерасчета амортизации:
• 28000/ 32000=0,875
• 2) Корректируем сумму амортизации:
• 6400*0,875=5600 руб.
• 3) Спишем на непокрытый убыток сумму уценки: 4000 руб. (32000-2800=4000 руб.)

Дт 84 Кт 01 4000 руб.

4) Списание нераспределенной прибыли: (6400-5600=800 руб.)

Дт 02 Кт 84 800 руб.

Таким образом, в соответствии с п.46 Методических указаний, данными для переоценки объектов основных средств:

• - первоначальная стоимость или текущая, по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12 предыдущего года;
• - сумма амортизации, начисленная за весь период использования объекта на указанную дату;
• -документально подтвержденные данные о текущей стоимости переоценки объектов на 01.01 отчетного года.

Предприятие (фирма) может взять имущество в аренду. Все обязанности и прав сторон при этом определяются при заключении договора аренды, в котором имущество описывается так, чтобы его можно было однозначно определить, указывается срок аренды. По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:

• · краткосрочная (текущая) - на срок до 1 года;
• · долгосрочная (финансовая) - на срок более 1 года.

Если срок превышает 1 год, договор подлежит обязательной регистрации.

Арендные платежи - это обычные расходы организации. Они отражаются в договоре, в котором оговариваются сроки и размеры этой платы. Для отражения арендных платежей в бухгалтерском учете составляется акт приемки-передачи по форме ОС-1. Для отражения арендованного имущества, т.е. имущества, не принадлежавшего фирме, используют забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства». «Забалансовые счета трехзначные и отличаются от обычных балансовых счетов тем, что на них не распространяется требование двойной записи». Для принятия имущества на баланс делается запись: Дт 001 и указывается сумма, указанная в качестве стоимости имущества указанная в договоре аренды.

Ежемесячно арендодатель выставляет счет-фактуру арендатору. Арендатор ежемесячно делает проводку: на сумму арендной платы: Дт 20 Кт 60 и указывают сумму. После уплаты делают запись: Дт 60 Кт 51 (сумма уплаченной аренды). В момент прекращения договора арендованное имущество списывается с забалансового счета: К001 (сумма).

Имущество, переданное в аренду, учитывается в бухгалтерском учете арендодателя. Оно продолжает числиться на счете 01. Операции по текущей аренде арендодатель отражает проводками:

• 1) на сумму предъявленной к платежу счета-фактуры за сданные в аренду основные средства арендатору в сумме арендной платы, включая НДС: Дт 76, 62 Кт 91
• 2) на сумму начисленного НДС в бюджет: Дт 91 Кт 68
• 3) поступление арендной платы: Дт 51 Кт 76, 62
• 4) начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам на уменьшение дохода: Дт 91 Кт 02.

Если передачу помещений в аренду арендодатель считает одним из видов своей обычной деятельности, то сумма арендной платы отражается на счете 90 «Продажи» на собственных субсчетах. Затраты на ремонт основных средств, сданных в аренду, арендодатель списывает на уменьшение дохода с кредита материальных, расчетных, денежных счетов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 91 Кт 10, 70, 69.

Исходя из норм Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция), инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности. Она также способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Случаи проведения инвентаризаций определяются:

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 12);

постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180;

постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34;

другими нормативно-правовыми актами Республики Беларусь в случае проведения выборочной инвентаризации имущества и обязательств.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации проводится обязательная сплошная инвентаризация. Нормативными актами предусмотрен специальный порядок ее проведения, а по результатам инвентаризации уточняют данные бухгалтерского учета.

Поэтому обязательную ежегодную инвентаризацию нельзя заменить какими-либо внешне схожими процедурами – внутренней ревизией (аудитом) или внешним аудитом, ревизией финансово-хозяйственной деятельности (хотя при незначительном объеме имущества и обязательств у организации обязанности инвентаризационной комиссии могут быть возложены на ревизионную комиссию).

При проведении инвентаризации основных средств особый порядок устанавливается по проверке объектов основных средств:

поступивших в организацию в соответствии с договором аренды;

переданных другим организациям в соответствии с договором аренды.

В соответствии с п. 36 Инструкции при инвентаризации основных средств, находящихся на ответственном хранении, аренде, оформляется отдельная опись по форме, установленной Минфином.

Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, высылается собственнику (или его представителю), арендодателю.

Иными словами при проведении инвентаризации основных средств, находящихся в аренде, следует учитывать:

во-первых, инвентаризацию проводит арендатор (как правило, в сроки определенные арендодателем);

во-вторых, проверке подлежит не только арендованное имущество, но и наличие документов на право аренды;

и, наконец, в-третьих, проводится проверка полноты учтенных сторонами расходов (от начисленной амортизации до сумм расходов на ремонт или реконструкцию, модернизацию арендованного объекта) и наличие оправдательных документов.

А теперь рассмотрим названные нюансы инвентаризации основных средств, находящихся в аренде подробнее.

Инвентаризация у арендодателя

Инвентаризационная комиссия (в полном составе) приступает к работе в срок, указанный в приказе о проведении инвентаризации.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает от работников бухгалтерии инвентаризационные описи с перечнем объектов, переданных в аренду. При этом на каждого арендатора бухгалтерией выписывается два экземпляра описи (по экземпляру для материально ответственного лица и для бухгалтерии). В описи переданные в аренду объекты вносятся по каждому арендатору, независимо от применяемого в бухгалтерском учете счета (балансовые счета 01 или 03).

Инвентаризационной комиссией проверяется наличие переданных арендатору документов, подтверждающих факт передачи объекта основных средств в возмездное пользование:

Договора аренды;

Акта приема-передачи;

Копий инвентарных карточек, переданных арендодателем.

После этого инвентаризационная комиссия направляет арендатору письмо с просьбой провести инвентаризацию арендованных основных средств и представить ее результаты в указанные сроки (срок определяется с учетом территориальной удаленности арендатора и технической возможности проведения инвентаризации объекта, но не позднее срока окончания инвентаризации, проводимой самим арендодателем).

После получения от арендатора соответствующей информации (это может быть инвентаризационная опись, которую арендодатель ранее направил арендатору) инвентаризационная комиссия оформляет в установленном порядке инвентаризационные описи, которые по завершении инвентаризации подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным(ми) лицом(ами).

В случае расхождения учетных данных, представленных бухгалтерией арендодателя, с информацией представленной арендатором, инвентаризационная комиссия (до окончания ежегодной инвентаризации) по согласованию с руководителем организации (собственником имущества) направляет к арендатору специалиста (работника) для проведения контрольной проверки или повторной инвентаризации.

Пример. Инвентаризационной комиссией ЧУП «Микс плюс» (г.Минск) в ходе инвентаризации производственного здания, переданного ООО «Мара» (г.Брест) в аренду в 2011 году, на основании инвентаризационной описи представленной арендатором 15 ноября 2012 года, установлено:

2) в 2012 году арендатором были произведены капитальные вложения на сумму 150 млн.руб., что подтверждается копией акта выполненных работ от 10 июля 2012 года;

3) однако, согласно представленной инвентаризационной описи ООО «Мара» по состоянию на 1 ноября 2012 года арендатором были произведены еще капитальные вложения на сумму 50 млн.руб.

Учитывая, что подтверждающие документы на такую сумму расходов на момент инвентаризации в ЧУП «Микс плюс» отсутствуют, работник арендодателя направлен в однодневную командировку для проведения контрольной проверки и сверки сумм расходов.

На основании отчета командированного работника и представленных дополнительно документов в бухгалтерском учет арендодателя были сделаны записи:

Д-т 009 «Обеспечения гарантий выданные» - 150 млн. руб. – отражено обязательство выкупить по остаточной стоимости произведенные арендатором неотделимые улучшения в объект недвижимости;

Д-т 009 ««Обеспечения гарантий выданные» - 50 млн. руб. – увеличено обязательство по сумме произведенных арендатором расходов капитального характера в объект недвижимости.

Обратите внимание, что данном случае оприходование излишков не производится, поскольку сам объект находится в пользовании другой организации. На момент возврата арендодателем будут сделаны сторнировочные записи по забалансовому счету 009, а выкупная стоимость неотделимых улучшений будет оприходована вместе с возвращенным объектов аренды.

Инвентаризация у арендатора

По правилам бухгалтерского учета (Типовой план счетов бухгалтерского учета, Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств) у арендатора учет полученного в аренду имущества ведется, как правило, на забалансовм счете 001 «Арендованные основные средства».

Поэтому при проведении собственной ежегодной обязательной инвентаризации инвентаризационная комиссия арендатора самостоятельно или на основании запроса арендодателя составляет отдельные описи на основные средства, принятые в аренду и учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Описи составляются в количестве трех экземпляров по имуществу, не принадлежащему организации на праве собственности (по экземпляру для материально ответственного лица, для бухгалтерии и для собственника имущества) по каждому арендодателю с указанием срока аренды.

При этом инвентаризационная комиссия по основным средствам, принятым в организацию по договору аренды, проверяет:

наличие договора аренды;

наличие акта приема-передачи;

наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором. Проверяется правильность заполнения инвентарных карточек (инвентарной книги). В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта, сведения о реконструкции, о достройке, о дооборудовании, о модернизации, о переоценке и др.;

разрешение собственника имущества на субаренду (если это имело место);

использование по целевому назначению, определенному договором аренды (субаренды);

соответствие произведенных капитальных вложений в арендованные основные средства условиям договора аренды (за счет арендатора или арендодателя).

Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принять вложения на баланс).

Размер и необходимость указанных затрат должны согласовываться арендатором с арендодателем.

В ходе инвентаризации комиссия проверяет наличие документов, необходимых для подтверждения произведенных затрат:

Акт приемки-передачи нежилых помещений при передаче в аренду, определяющий их техническое состояние;

Сметная документация, утвержденная в установленном порядке и согласованная балансодержателем и арендодателем, составленная организацией, имеющей государственную лицензию на осуществление проектно-сметных работ;

Договор подряда;

Акт приемки выполненных работ;

Платежные документы.

Если сумма капитальных затрат арендатором признается как отдельный объект основных средств (неотделимые улучшения арендованного объекта), то арендатор открывает инвентарную карточку по форме ОС-6. В этой связи в ходе инвентаризации арендатор проверяет правильность начисления амортизации.

Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.

Таким образом, к указанному объекту должны применяться нормы амортизационных отчислений, соответствующие нормам, применяемым к арендованному объекту основных средств.

Пример. ООО «Мара» (г.Брест) в ходе ежегодной инвентаризации составила инвентаризационную опись по состоянию на 1 ноября 2012 года по полученному в аренду производственному зданию с учетом произведенных в течение 2012 года капитальных вложений по его улучшению. Один экземпляр описи направлен арендодателю.

В связи с выявленными расхождениями 1 декабря ООО «Мара» в присутсвии представителя (работника) ЧУП «Микс плюс» была проведена контрольная проверка по полученному в аренду зданию и документальная проверка обснованности произведенных капитальных расходов.

Инвентаризационной комиссией установлено:

1) остаточная стоимость объекта составила - 60 млн.руб. (данные согласно акту приема-передачи);

2) в 2012 году арендатором дважды были произведены капитальные расходы на сумму 200 млн.руб., что подтверждается копиями актов выполненных работ.

По окончании проверки комиссией был в трех экземплярах составлен АКТ контрольной проверки правильности проведения инвентаризации, по установленной Инструкцией форме (один экземпляр передан собственнику имущества).

Галина Старовойтова (Химченко)

консультант Белорусской ассоциации бухгалтеров

Как в собственности предприятия, так и представленным на временное хранение или арендованным. Ее заполняют, когда возникает необходимость свести плановый (например, годовой) или внеплановый (перед продажей представительства) баланс.

ФАЙЛЫ 2 файла

Под таблицей бланка обязательно должны стоять подписи членов комиссии и тех лиц, которые несут материальную ответственность на предприятии. Без этого комиссия не уполномочена для проверки, форма может считаться недействительной.

Такая инвентаризационная опись не охватывает основные средства, находящиеся в отбытии, а также нематериальные основные средства (проходят по форме ИНВ-1а).

Заполнение полей формы ИНВ-1

Поскольку ИНВ-1 используется как для собственности предприятия, так и для арендованных ценностей, то мы, не желая приводить к путанице, разделили эти назначения.

При проверке на предприятии, использующем основные средства (ОС) двух типов, следует заполнять два отдельных акта.

Вариант А. ОС в собственности компании

Внося данные в ИНВ-1, можно ориентироваться на инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форму ), откуда переносится большинство полей.

Как и другие учетные документы по инвентаризации, печатается в 2 экземплярах.

В этом варианте колонки 3-5 заполняются прочерками. Так же отмечаются позиции, не имеющие паспорта и заводского номера. Реже всего не заполняется год выпуска, однако и такая ситуация возможна, особенно для рабочего инструмента, ранее не состоявшего на учете. Если рабочая техника была доукомплектована (например, установка с башенным краном), описание комплектации следует указать во второй колонке.

— ИНВ-1 для инструментов и техники в собственности магазина.

Вариант Б. ОС арендованы у другого предприятия

В отличие от других учетных документов, печатается в 3 экземплярах:

• для ответственного лица,
• для бухгалтерии, составляющей общую отчетность,
• для арендодателя, предоставившего основные средства.

Данные по последнему юрлицу в обязательном порядке вносятся в форму, в строку после местонахождения ОС.

Как видно из формы, в столбцы 3-5 можно вносить данные по договорам аренды и лизинга.

— ИНВ-1 для предприятия с имуществом, взятым в аренду.

Общие моменты

Во всех случаях обязательной для заполнения является шапка документа, куда вносятся данные о распоряжении об инвентаризации.

— а вот “вид операции” можно оставить пустым.

ИНВ-1 позволяет внести более, чем 22 позиции. Для этого необходимо лишь допечатать нужное количество экземпляров страницы №2. Обратите внимание, что итоговые значения считаются как по текущей странице, так и по документу в целом.